Страхування будівельних ризиків
Страхування будівельних ризиків як частина будівельного інвестиційного процесу дозволяє на всіх його стадіях від розробки техніко-економічного обґрунтування до пуску об'єкта в експлуатацію не тільки компенсувати страхувальникові раптові і непередбачені збитки, що виникли при будівництві, але і захищати капіталовкладення в будівництво. Страхування дозволяє економити фінансові кошти за рахунок відмови від створення резервних фондів на випадок виникнення збитків, що дає можливість підряднику використовувати ці кошти в якості працюючого капіталу. При настанні страхового випадку відновлення об'єкта може бути вироблено значно швидше за рахунок компенсації страховиком додаткових витрат, пов'язаних зі строкової оздоблювальних матеріалів, техніки і понаднормових робіт.
Страхування будівельних ризиків - це складний вид страхування, який включає в себе, як відшкодування шкоди при збиток, який пов'язаний з втратою будівельних матеріалів, обладнання, іншого майна, використовуваних при будівництві (страхування майна), так і заподіяння шкоди третім особам в результаті проведення СМР (страхування відповідальності). Страхування будівельно-монтажних ризиків обов'язково лише в тому випадку, якщо це зазначено в федеральних законах. Це визначено пунктом 2 статті 927 ГК України «Добровільне та обов'язкове страхування» та пунктом 4 статті 935 ЦК України «Обов'язкове страхування». В даний час законодавчо передбачено лише страхування відповідальності будівельних організацій.
Найчастіше обов'язок страхувати будівельно-монтажні ризики передбачається і в договорі будівельного підряду. Статтею 742 ЦК України передбачено страхування об'єкта будівництва. Зазначеною статтею передбачено обов'язок сторони, на якій лежить ризик випадкової загибелі або випадкового пошкодження об'єкта будівництва, матеріалу, обладнання та іншого майна, які використовуються при будівництві, або відповідальність за заподіяння при здійсненні будівництва шкоди іншим особам, застрахувати відповідні ризики. Іншими словами страхувальниками виступають підрядники або субпідрядники.
Сторона, на яку покладається обов'язок щодо страхування, має надати іншій стороні докази укладення нею договору страхування на умовах, передбачених договором будівельного підряду, включаючи дані про страховика, розмір страхової суми та застраховані ризики. Відзначимо, що страхування не звільняє відповідну сторону від обов'язку вжити необхідних заходів для запобігання настання страхового випадку.
На підставі статті 716 ЦК України підрядник зобов'язаний негайно попередити замовника і до отримання від нього вказівок призупинити роботу при виявленні:
· Непридатності або недоброякісності наданих замовником матеріалу, устаткування, технічної документації або переданої для переробки (обробки) речі;
· Можливих несприятливих для замовника наслідків виконання його вказівок про спосіб виконання роботи;
· Інших, не залежних від підрядчика обставин, які загрожують придатності або міцності результатів виконуваної роботи або створюють неможливість її завершення в строк.
Замовник може виступити в ролі страхувальника при страхуванні переданого підряднику майна, що є власністю замовника, наприклад, обладнання.
Страховий захист, передбачена договором страхування, поширюється на територію, зазначену в договорі страхування, зазвичай нею є будівельний майданчик. Дія договору страхування, за умови сплати страхового внеску, починається безпосередньо після початку роботи або після розвантаження застрахованих об'єктів на будівельному майданчику, але не раніше обумовленої в договорі страхування дати. Дія договору страхування припиняється за тим застрахованим об'єктам, які прийняті або пущені в експлуатацію, з моменту підписання акту здачі-приймання закінченого будівництвом об'єкта. Це положення діє у всіх випадках, крім тих, коли укладено особливу угоду про страхування післяпускових гарантійних зобов'язань.
Страхова сума - це сума, в межах якої страхова організація зобов'язується виплатити страхове відшкодування. Розмір страхової суми залежить від розміру дійсної вартості СМР згідно проектно-кошторисної документації. Від розміру страхової суми залежить розмір страхової премії (плати за страхування). Так, наприклад, в середньому тариф при здійсненні страхування СМР в місті Москві становить від 0,4 до 1,1%, причому на вибір тарифу впливає конкретний вид ризику. Залежно від ступеня ризику страховик може застосовувати понижуючі або підвищувальні коефіцієнти.
Розмір збитку визначається страховиком шляхом проведення експертизи на основі вартості постраждалого майна на момент настання страхового випадку. Експертиза може проводитися за рахунок страховика. Страхове відшкодування виплачується в розмірі, що не перевищує прямого збитку, заподіяного об'єкту СМР і застрахованій обладнання будівельного майданчика. Розмір збитку визначається:
· При розкраданні застрахованого майна - в розмірі його вартості на момент страхового випадку за вирахуванням зносу;
· При загибелі застрахованого майна - в розмірі його вартості на момент страхового випадку за вирахуванням вартості наявних залишків, придатних для подальшого використання;
· При пошкодженні застрахованого майна - в розмірі витрат на його відновлення до стану, який був до моменту настання страхового випадку.
Зазвичай страховими компаніями не відшкодовуються збитки, що виник внаслідок:
· Пошкоджень або загибелі застрахованого майна в період повного або часткового припинення робіт;
· Недотримання страхувальником інструкцій, помилок в проектуванні;
· Ушкоджень, безпосередньо викликаних постійним впливом експлуатаційних факторів;
· Пред'явлення до страхувальника вимог про відшкодування неустойки в результаті неякісного або несвоєчасного виконання СМР, розірвання або невиконання договорів;
· Загибелі, знищення, пошкодження: планів, креслень, фотографій, цінних паперів, грошей, бухгалтерських та інших документів;
· Тілесних ушкоджень, хвороби або смерті працівників страхувальника або іншої організації, зайнятої виробництвом СМР;
· Ушкоджень, які існували в момент укладення договору страхування та були відомі страхувальнику або його представникам.
Страхова премія, сплачена підрядником, в бухгалтерському обліку будівельної організації відбивається як витрати по звичайних видах діяльності. Так як згідно з пунктом 11 ПБО 2/94, витрати підрядника складаються з усіх фактично зроблених витрат, пов'язаних з виконанням підрядних робіт за договором на будівництво. Згідно з пунктом 9 ПБО 10/99 на базі цих витрат формується собівартість виконаних будівельних робіт.
Відповідно до пункту 18 ПБУ 10/99 витрати у вигляді страхової премії визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштів.
Страхова премія враховується організацією на підставі пункту 65 Наказ № 34н в складі витрат майбутніх періодів. Для відображення в бухгалтерському обліку витрат у вигляді страхової премії Планом рахунків бухгалтерського обліку призначений рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів» з наступним списання на рахунки обліку витрат в порядку, передбаченому організацією (рівномірно, пропорційно обсягу продукції) протягом періоду, до якого вони належать. Витрати зі страхування будівельно-монтажних ризиків і відповідальності списуються підрядною організацією з рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» щомісяця рівними частками в дебет рахунку 20 «Основне виробництво».
Для обліку розрахунків із страховою організацією застосовується рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню».
Відповідно до підпункту 5 пункту 1 статті 253 НК Україна і пункту 1 статті 263 НК Україна з метою оподаткування прибутку витрати на страхування ризиків, пов'язаних з виконанням БМР, є витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією. Згідно з пунктом 3 статті 263 НК Україна зазначені витрати включаються до складу інших витрат у повному розмірі. Пунктом 6 статті 272 НК Україна визначені особливості включення до витрат страхових премій організаціями, що визначають доходи і витрати з метою оподаткування прибутку методом нарахування. У разі якщо термін дії договору страхування укладено на термін більше одного податкового періоду і за умовою договору страхування страховий платіж сплачено одноразово, то витрати у вигляді страхової премії визнаються в податковому обліку рівномірно протягом терміну дії договору пропорційно кількості календарних днів дії договору в звітному періоді.
Припустимо, що відбулася подія, на випадок якого проводилося страхування. Надходження у вигляді страхового відшкодування, що виникає як наслідок надзвичайних обставин (пожежа, аварія, стихійне лихо і так далі) відображається у бухгалтерському обліку як інші доходи на підставі пункту 9 ПБУ 9/99.
Відповідно до пункту 13 ПБУ 10/99 витрати, що виникають у організації як наслідки надзвичайних обставин відображаються у складі інших витрат.
Згідно з пунктом 11 ПБО 9/99 і пунктом 15 ПБО 10/99 інші доходи і витрати списуються на рахунок прибутків і збитків, якщо правилами бухгалтерського обліку не встановлено інше.
Відзначимо, що факт настання страхового випадку фіксується страховою компанією страхових актом. Втрати за страховими випадками списуються в дебет рахунку 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» з кредиту рахунків обліку основних засобів, МПЗ та інших.
Суми страхових виплат, що отримуються організацією від страхової компанії відповідно до договорів страхування, відображаються за дебетом рахунків 51 «Розрахункові рахунки» і 52 «Валютні рахунки» і кредиту рахунки 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню».
В результаті стихійного лиха став непридатним споруджуваний об'єкт, витрати по будівництву якого склали 1 500 000 рублів, а також матеріали на суму 280 000 рублів, що знаходяться на будівельному майданчику.
У бухгалтерському обліку організації це відображено такими бухгалтерськими записами:
З метою оподаткування прибутку страхове відшкодування визнається позареалізаційних доходів (пункт 3 статті 250 НК РФ).
Витрати на страхування працівників.
Витрати на страхування працівників включаються до витрат організації по оплаті праці (пункт 16 статті 255 НК РФ). Однак тут враховуються тільки витрати за договорами:
1) довгострокового страхування життя, якщо такі договори діють не менше п'яти років і не передбачають виплат на користь працівника (за винятком страховки в разі смерті);
2) пенсійного страхування або недержавного пенсійного забезпечення (в цих договорах повинно бути вказано, що гроші виплачуються тільки після того, як застрахований працівник отримає право на державну пенсію);
3) добровільного особистого страхування працівників (коли договори укладаються на строк не менше одного року і передбачають оплату медичних витрат застрахованої працівника);
4) добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків.
Платежі за даними договорами, які організація може врахувати в цілях оподаткування прибутку, строго нормовані. Так, сума платежів за першими двома договорами не повинна перевищувати 12% від суми витрат на оплату праці, а норма внесків по третього виду договорів дорівнює 3% від суми таких витрат. Норматив встановлений і для договорів добровільного особистого страхування, що укладаються на випадок смерті застрахованого або втрати ним працездатності: платіж за одного працівника не може перевищувати 10 000 рублів.
Як і в разі страхування майна, якщо організація використовує метод нарахування, то витрати по страхуванню працівників зменшують оподатковуваний прибуток в тому звітному періоді, в якому перераховано внесок. Якщо договір укладений на термін понад один податкового періоду і платіж разовий, то страхові платежі визнаються як витрати рівномірно протягом терміну дії договору пропорційно кількості календарних днів дії договору в звітному періоді.
Більш докладно з питаннями, що стосуються ліцензування будівельної діяльності, форм обліку та звітності в будівництві Ви можете ознайомитися в книзі ЗАТ «BKR-ІНТЕРКОМ-АУДИТ» «Будівництво».