Стаття виробництво будматеріалів (- головбух

Багато будівельні організації займаються виробництвом будматеріалів з сировини, яке вони видобувають попутно з основною діяльністю. Наприклад, виготовляють цеглу і плитку з видобутої глини, піску. Вироблені будматеріали можуть використовуватися самою організацією (при будівництві об'єктів і виконанні оздоблювальних робіт), а також реалізовуватися на сторону. Про те, як вести облік і платити податки в подібних ситуаціях, ми розповімо в нашій статті.

Податок на видобуток корисних копалин

Згідно Загальноукраїнського класифікатора видів економічної діяльності, продукції і послуг, пісок, глина, галька, гравій, будівельний камінь та інші види сировини, що видобувається будівельною організацією, віднесені до продукції гірничодобувної промисловості, а тому визнаються корисними копалинами. А все організації та індивідуальні підприємці, які є користувачами надр, є платниками податку на видобуток корисних копалин (ст.334 Податкового кодексу РФ).

До здобутим корисних копалин відноситься неметалевої сировина, яка використовується в будівельній індустрії: гіпс, ангідрид, природна крейда, доломіт, флюс вапняковий, вапняк і вапняний камінь для виготовлення вапна та цементу, природний будівельний пісок, галька, гравій, піщано-гравійних сумішей, будівельний камінь , облицювальні камені, мергелі, глини і т.п. (Пп.10 п.2 ст.337 Податкового кодексу РФ). При видобутку такого сировини податок сплачується за ставкою 5,5 відсотка (п.2 ст.342 Податкового кодексу РФ). Як зазначено в п.1 ст.338 Податкового кодексу РФ, податок розраховується за кожному видобутих корисних копалин виходячи з його вартості. А вона в свою чергу обчислюється в порядку, встановленому в п.1 ст.340 Податкового кодексу, одним із таких способів:

- виходячи зі сформованих у платника податків за податковий період цін реалізації (без урахування державних субвенцій, якщо платник податків їх отримує);

- виходячи з розрахункової вартості видобутих корисних копалин, якщо їх використовували тільки у власному виробництві.

Видобуток будматеріалів власними силами для себе

Якщо будівельна організація самостійно здійснює видобуток корисних копалин, всі відповідні витрати необхідно збирати на окремому субрахунку, що відкривається до рахунку 20 "Основне виробництво" або до рахунку 23 "Допоміжні виробництва". Краще застосовувати рахунок 23, оскільки видобуток корисних копалин не є для організації основним видом діяльності.

Здобуті копалини можуть розглядатися як матеріали, тому далі (з рахунку 20 або 23) їх слід оприбутковувати в дебет рахунку 10 "Матеріали":

- на субрахунок "Будівельні матеріали" - якщо вони не підлягають подальшій обробці, а будуть використані при виконанні будівельних робіт або продані;

- на субрахунок "Сировина і матеріали" - якщо видобуту сировину буде використовуватися для виробництва інших будматеріалів.

Продаж видобутої сировини, якщо такі операції носять разовий характер, потрібно відображати з використанням рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Приклад 1. ЗАТ "Моноліт" видобуло 100 тонн будівельного піску. При цьому 80 тонн використовували при виконанні будівельних робіт, а 20 тонн реалізували за ціною 1180 руб. за тонну (в тому числі ПДВ - 180 руб.). Витрати на видобуток піску склали 70 000 руб.

В обліку ЗАТ "Моноліт" бухгалтер відобразить дані операції наступним чином:

Дебет 23 субрахунок "Видобуток піску" Кредит 02 (10, 69, 70.)

- 70 000 руб. - відображені витрати по видобутку піску;

Дебет 10 субрахунок "Будівельні матеріали" Кредит 23 субрахунок "Видобуток піску"

- 70 000 руб. - оприбутковано видобутий пісок;

Дебет 20 Кредит 10 субрахунок "Будівельні матеріали"

- 56 000 руб. (70 000 руб. 100 т х 80 т) - списана вартість піску, використаного при виконанні будівельних робіт;

Дебет 62 Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"

- 23 600 руб. (1180 руб. Х 20 т) - відображено дохід від продажу піску;

Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"

- 3600 руб. (180 руб. Х 20 т) - нарахований ПДВ;

Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 10 субрахунок "Будівельні матеріали"

- 14 000 руб. (70 000 руб. 100 т х 20 т) - списана вартість реалізованого піску.

Оскільки ЗАТ "Моноліт" реалізувало частину піску, обчислювати оподатковуваний базу з податку на видобуток корисних копалин необхідно виходячи з цін реалізації. Так, вартість однієї тонни піску виходячи з виручки від його реалізації (без урахування ПДВ) складе:

(23 600 руб. - 3600 руб.). 20 т = 1000 руб.

Оподатковувана база з податку на видобуток корисних копалин буде дорівнює:

1000 руб. х 100 т = 100 000 руб.

А сума податку, розрахована за ставкою 5,5 відсотка, складе:

100 000 руб. х 5,5% = 5500 руб.

Нарахування податку на видобуток корисних копалин бухгалтер ЗАТ "Моноліт" відіб'є в обліку проводкою:

Дебет 26 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на видобуток корисних копалин"

- 5500 руб. - нарахований податок на видобуток корисних копалин.

Примітка. Розрахунок податку на видобуток корисних копалин

Оцінка вартості одиниці видобутої корисної копалини, що реалізується на сторону, проводиться виходячи з виручки, яка визначається з урахуванням положень ст.40 Податкового кодексу РФ. При цьому виручка береться без урахування ПДВ і акцизів, також з неї виключаються витрати платника податку по доставці. У суму витрат з доставки включаються витрати на оплату митних зборів і зборів при зовнішньоторговельних операціях, витрати з доставки (перевезення) видобутої корисної копалини від складу готової продукції до одержувача, а також на витрати по обов'язковому страхуванню вантажів, обчислені відповідно до законодавства України (п .3 ст.340 Податкового кодексу РФ).

Видобуток будматеріалів для використання

при виконанні будівельних робіт

Бухгалтерський облік операцій з видобутку будматеріалів власними силами для використання виключно на власні потреби здійснюється так само, як описано вище. Відрізнятися буде лише порядок обчислення податку на видобуток корисних копалин. Оподатковуваний базу з податку визначатимуть виходячи з розрахункової вартості видобутих корисних копалин. Остання визначається за даними податкового обліку виходячи з порядку визнання доходів і витрат, що застосовується організацією з податку на прибуток.

У розрахункову вартість корисних копалин включаються такі витрати, які відносяться саме до видобутку:

- матеріальні (крім витрат по зберіганню, транспортуванню, упаковці та іншої підготовки, включаючи передпродажну, і при реалізації видобутих корисних копалин);

- на оплату праці;

- суми нарахованої амортизації основних засобів і нематеріальних активів;

- на ремонт основних засобів;

- на освоєння природних ресурсів;

- на страхування майна, оплату відсотків за борговими зобов'язаннями, а також інші витрати, передбачені ст.264 Податкового кодексу РФ;

- непрямі (вони розподіляються між витратами на видобуток корисних копалин і витратами на іншу діяльність організації пропорційно частці прямих витрат, що відносяться до видобутку корисних копалин, в загальній сумі прямих витрат).

Видобуток будматеріалів силами інших організацій

Нерідко бувають ситуації, коли видобуток корисних копалин здійснює не сама будівельна організація, що має право на розробку даного родовища, а інша наймана нею організація.

В цьому випадку платником податку на видобуток корисних копалин все одно буде дана будівельна організація, проте вартість видобутого викопного буде визначатися виходячи з вартості підрядних робіт по його видобутку. Іншими словами, прибуткувати здобуті копалини потрібно буде виходячи з вартості, зафіксованої в договорі з підрядником. Саме ця вартість буде основою для нарахування податку на видобуток корисних копалин, якщо будівельна організація буде використовувати їх тільки на виробничі цілі, тобто не буде продавати.

Приклад 2. Для виробництва теракотової плитки ТОВ "Будівельник" видобуло глину в належному йому родовищі силами підрядної організації. За звітний період видобуто 80 тонн глини, при цьому вартість підрядних робіт склала 84 960 руб. (В тому числі ПДВ - 12 960 руб.).

В обліку ТОВ "Будівельник" бухгалтер зробить такі проводки:

Дебет 23 субрахунок "Видобуток глини" Кредит 60

- : 72 000 руб. (84 960 - 12 960) - відбиті витрати з видобутку глини підрядним способом;

Дебет 19 Кредит 60

- 12 960 руб. - відбито ПДВ;

Дебет 10 субрахунок "Сировина і матеріали" Кредит 23 субрахунок "Видобуток глини"

- : 72 000 руб. - оприбутковано добута глина;

Дебет 26 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на видобуток корисних копалин"

- 3960 руб. (: 72 000 руб. Х 5,5%) - нарахований податок на видобуток корисних копалин.

Переробка видобутої сировини

Як уже згадувалося в нашій статті, видобуту сировину може використовуватися для виробництва інших будматеріалів. Наприклад, з видобутого піску, глини та інших копалин будівельна організація може виготовляти плитку, цеглу, скло. Причому їх виробництвом можуть займатися як сама будівельна організація, так і інші організації на її замовлення на давальницькій основі. А вироблені будматеріали можуть або повністю використовуватися при виконанні будівельних робіт, або частково реалізовуватися на сторону.

Переробка сировини власними силами

Витрати з виробництва будматеріалів з видобутої сировини відображаються за дебетом рахунка 23 "Допоміжні виробництва" (якщо виробництво будматеріалів розглядається як допоміжна діяльність по відношенню до виконання будівельних робіт) або за дебетом рахунка 20 "Основне виробництво" (якщо виготовлення будматеріалів розглядається як один з основних видів діяльності організації).

Будівельні матеріали, отримані в результаті такої переробки, можуть відбиватися на рахунку 10 субрахунок "Будівельні матеріали" (якщо вони будуть використані при виконанні будівельних робіт) або на рахунку 43 "Готова продукція" (якщо їх вирішено продати).

Приклад 3. Продовжимо приклад 2. Припустимо, що ТОВ "Будівельник" з видобутої глини справило терракотовую плитку, яка буде використовуватися при виконанні будівельних робіт. Витрати по виготовленню теракотової плитки, крім вартості глини, склали 120 000 крб. в тому числі: матеріали - 20 000 руб. заробітна плата робітників з відрахуваннями - 60 000 руб. загальновиробничі витрати - 40 000 руб.

В обліку ТОВ "Будівельник" бухгалтер відобразить операції з виробництва плитки наступними проводками:

Дебет 23 субрахунок "Виробництво теракотової плитки" Кредит 10 субрахунок "Сировина і матеріали"

- : 72 000 руб. - списана глина, використана при виробництві теракотової плитки;

Дебет 23 субрахунок "Виробництво теракотової плитки" Кредит 10 субрахунок "Сировина і матеріали"

- 20 000 руб. - списані інші матеріали, використані при виробництві теракотової плитки;

Дебет 23 субрахунок "Виробництво теракотової плитки" Кредит 70 (69)

- 60 000 руб. - нарахована заробітна плата робітникам, зайнятим у виробництві теракотової плитки (з обов'язковими відрахуваннями);

Дебет 23 субрахунок "Виробництво теракотової плитки" Кредит 25

- 40 000 руб. - списані загальновиробничі витрати, пов'язані з виробництвом теракотової плитки;

Дебет 10 субрахунок "Будівельні матеріали" Кредит 23 субрахунок "Виробництво теракотової плитки"

- 192 000 руб. (120 000 + 72 000) - оприбуткована теракотова плитка.

Переробка сировини на давальницькій основі

Будівельна організація може виробляти будматеріали з видобутої сировини не самостійно, а з залученням підрядників - іншими словами, сировина може бути передано іншій організації для повної або часткової переробки на давальницькій основі.

Передані в переробку матеріали відображаються на окремому субрахунку, відкритому до рахунку 10, - "Матеріали, передані в переробку на сторону". Після виконання робіт по переробці матеріалів будівельна організація списує їх вартість на рахунок 20 або 23, на якому також відображаються витрати по оплаті послуг переробника. А готові будматеріали відображаються за рахунком 10 субрахунок "Будівельні матеріали" або за рахунком 43 "Готова продукція".

Приклад 4. Повернемося до умов прикладу 3, припустивши, що виготовлення теракотової плитки на замовлення і з сировини ТОВ "Будівельник" здійснює інша організація - ЗАТ "Керама". Вартість робіт з переробки давальницької сировини становить 129 800 руб. (В тому числі ПДВ - 19 800 руб.).

В цьому випадку в обліку ТОВ "Будівельник" бухгалтер відобразить операції по виготовленню теракотової плитки наступними проводками:

Дебет 10 субрахунок "Матеріали, передані в переробку на сторону" Кредит 10 субрахунок "Сировина і матеріали"

- : 72 000 руб. - передана ЗАТ "Керама" глина для виробництва теракотової плитки;

Дебет 23 субрахунок "Виробництво теракотової плитки" Кредит 10 субрахунок "Матеріали, передані в переробку на сторону"

- : 72 000 руб. - списана глина, використана ЗАТ "Керама" при виробництві теракотової плитки;

Дебет 23 субрахунок "Виробництво теракотової плитки" Кредит 60

- 110 000 руб. (129 800 - 19 800) - відбиті витрати з виготовлення теракотової плитки (вартість робіт, виконаних ЗАТ "Керама");

Дебет 19 Кредит 60

- 19 800 руб. - відбито ПДВ;

Дебет 10 субрахунок "Будівельні матеріали"

Кредит 23 субрахунок "Виробництво теракотової плитки"

- 182 000 руб. (72 000 + 110 000) - оприбуткована теракотова плитка.

Чи можна застосовувати спеціальні податкові режими

А чи може організація, яка займається видобутком корисних копалин, застосовувати спрощену систему оподаткування? Адже відповідно до пп.8 п.3 ст.346.12 Податкового кодексу України не мають права застосовувати "спрощенку" організації і підприємці, що займаються видобутком і реалізацією корисних копалин. Тут потрібно звернути увагу на те, що в даному пункті передбачено виключення для випадків видобутку загальнопоширених корисних копалин. Отже, якщо організація здійснює видобуток тільки загальнопоширених копалин і всі критерії її діяльності задовольняють вимогам гл.26.2 Податкового кодексу РФ, вона має право застосовувати "спрощенку".

Примітка. Що відноситься до загальнопоширеним корисних копалин

- алевроліти, аргіліти (крім використовуваних в цементній промисловості, для виробництва мінеральної вати і волокон);

- ангідрит (крім використовуваного в цементній промисловості);

- бітуми і бітумінозні породи;

- магматичні і метаморфічні породи (крім використовуваних для виробництва вогнетривких, кислототривких матеріалів, кам'яного лиття, мінеральної вати і волокон, в цементній промисловості);

- галька, гравій, валуни;

- гіпс (крім використовуваного для цементної промисловості і в медичних цілях);

- глини (крім бентонітових, палигорськітових, вогнетривких, кислототривких, використовуваних для фарфоро-фаянсової, металургійної, лакофарбової та цементної промисловості, каоліну);

- диатомит, трепел, опока (крім використовуваних в цементній і скляній промисловості);

- доломіт (крім використовуваних в металургійній, скляної і хімічної промисловості);

- вапняний туф, гажа;

- вапняки (крім використовуваних в цементній, металургійної, хімічної, скляної, целюлозно-паперової та цукрової промисловості, для виробництва глинозему, мінеральної підгодівлі тварин і птиці);

- кварцит (крім динасового, флюсового, залозистого, абразивного і використовуваного для виробництва карбіду кремнію, кристалічного кремнію і феросплавів);

- крейда (крім використовуваного в цементній, хімічній, скляній, гумової, целюлозно-паперової промисловості, для отримання глинозему з нефелина, мінеральної підгодівлі тварин і птиці);

- мергель (крім використовуваного в цементній промисловості);

- облицювальні камені (крім високодекоративних і характеризуються переважним виходом блоків 1 - 2 групи);

- піски (крім формувального, скляного, абразивного, для фарфоро-фаянсової, вогнетривкої та цементної промисловості, що містить рудні мінерали в промислових концентраціях);

- пісковики (крім динасових, флюсових, для скляної промисловості, для виробництва карбіду кремнію, кристалічного кремнію і феросплавів);

- піщано-гравійні, гравійно-піщані, валуни-гравійно-піщані, валуни-брилові породи;

- черепашка (крім використовуваної для мінеральної підгодівлі тварин і птиці);

- сапропель (крім використовуваного в лікувальних цілях);

- сланці (крім горючих);

- суглинки (крім використовуваних в цементній промисловості);

- торф (крім використовуваного в лікувальних цілях).

Підписано до друку