Стаття їдальня на балансі лікарні (- головбух

ЇДАЛЬНЯ НА БАЛАНСІ ЛІКАРНІ

Джерела фінансування столових

Щоб організувати харчування в лікарні, отримувати спеціальну ліцензію не треба. Адже громадське харчування не включене до переліку ліцензованих видів діяльності. У той же час діяльність їдалень повинна відповідати всім санітарно-епідеміологічним вимогам, а використовувані для приготування їжі продукти - мати ветеринарні сертифікати якості та відповідності нормам.

Варто сказати, що поняття "громадське харчування" до їдальні лікувально-профілактичного закладу застосовується з певними застереженнями. Справа в тому, що хворі повинні їсти в їдальні тільки те, що їм не протипоказане. Тому харчування пацієнтів в лікарні потрібно розглядати як частину загального процесу їх лікування. Отже, вартість харчування хворого потрібно відносити на те джерело фінансування, за рахунок якого покривається його лікування. Наприклад, хворий лікується за рахунок коштів федерального бюджету. Значить, вартість харчування повинна покриватися за рахунок коштів федерального бюджету. Виходить, що в цьому випадку оплачувати продукти харчування потрібно з бюджетного особового рахунку лікарні.

Відмінність громадського харчування від харчування пацієнтів лікарні пов'язано ще і з калькулированием витрат. Хворі, як ми вже сказали, повинні їсти тільки те, що їм не протипоказане. Щоб домогтися цього, для пацієнтів розробляються раціони харчування. Тому витрати на забезпечення харчування хворих потрібно калькулювати з раціонів.

У статті будемо розглядати тільки порядок обліку та оподаткування діяльності їдальнею по організації харчування хворих.

Бухгалтерський облік витрат

Відразу скажемо, що вести окремий бухгалтерський облік витрат в їдальні лікарні не треба. Для цього є дві причини.

По-перше, їдальня лікарні працює не як відокремлений підрозділ громадського харчування.

По-друге, витрати на харчування хворих закладені у вартість їх лікування. Труднощі обліку витрат в лікарняній їдальні пов'язані з різними джерелами фінансування лікування хворих: бюджетне фінансування, платні послуги. Найбільш поширена помилка в даному випадку - розподіляти вартість матеріалів пропорційно коштам, які надійшли з різних джерел. Тоді як правильно це потрібно робити відповідно до фактичного використанням матеріалів.

Причини цього порушення криються в наступному вимозі. Так, бюджетне законодательствоУкаіни вимагає дотримуватися цільовий характер витрат установи. А це означає, що мета використання матеріалів (лікування "бюджетних" або платних хворих) повинна бути визначена вже на стадії їх закупівлі та відпуску в структурні підрозділи.

Інструкція з бухгалтерського обліку в бюджетних установах (далі - Інструкція N 107н) вимагає, щоб матеріали списувалися з обліку не в міру їх фактичного і документально підтвердженого використання, а у міру їх відпуску зі складу в структурні підрозділи. Однак на практиці це зробити буває досить важко.

Труднощі викликає списання вартості матеріалів (перш за все, миючих засобів), які не можна віднести безпосередньо на конкретного пацієнта, а також на певне джерело фінансування установи.

Щоб уникнути цієї проблеми, пропонуємо організувати бухгалтерський облік витрат лікарняної їдальні так.

2. На кожного пацієнта у відділенні стаціонару потрібно вести лист призначення лікарських засобів і процедур (див. Додаток 2 на с. 28). У цьому листі обов'язково потрібно вказувати джерело фінансування конкретного хворого. В кінці місяця на підставі всіх листів призначення лікарських засобів і процедур у відділенні стаціонару потрібно оформити акт-відомість прямих витрат лікарських засобів, інших витратних матеріалів, а також раціонів харчування (див. Додаток 3 на с. 29). Дана відомість оформляється в натуральних показниках. Потім працівники бухгалтерії (або планово-економічного відділу) оцінюють раціони харчування виходячи з поточної ринкової ціни продуктів і даних з меню-розкладки.

3. Вартість непрямих матеріалів їдальнею потрібно списувати пропорційно до загального обсягу прямих витрат по лікарні в цілому. При цьому потрібно оформити акт-відомість непрямих витрат матеріалів (див. Додаток 4 на с. 30).

4. На підставі перерахованих вище регістрів списують вартість продуктів харчування та інших матеріалів на витрати лікарні за відповідним джерелом фінансування.

Приклад. У раціон харчування N 1 лікарні включені наступні продукти:

- картопля - 0,15 кг за поточною дисконтною ціною 20 руб. за 1 кг;

- м'ясо - 0,06 кг за поточною дисконтною ціною 130 руб. за 1 кг;

- масло рослинне - 0,01 л за поточною обліковою ціною 45 руб. за 1 л.

Відповідно до акту-відомістю прямих витрат відділення стаціонару за місяць було відпущено платним хворим 300 раціонів харчування N 1, а "бюджетним" хворим - 500 раціонів харчування N 1.

Крім того, в їдальню було відпущено і фактично витрачено для прибирання приміщень і прання спецодягу 10 кг прального порошку за поточною обліковою ціною 50 руб. за 1 кг.

Загальний обсяг прямих витрат установи з початку року за різними джерелами фінансування склав:

- з обов'язкового медичного страхування - 10 000 руб .;

- по добровільному медичному страхуванню і договорами з іншими організаціями - 5000 руб .;

- по послугах, що надаються за рахунок бюджету, - 83 000 руб.

З метою спрощення розрахунків вважатимемо тільки перераховані вище витрати і тільки по столовій як складової частини апарату управління і обслуговуючих підрозділів установи.

Списуючи прямі витрати, бухгалтер лікарні зробив такі проводки:

Дебет 220 Кредит 061/2

- 3375 руб. ((0,15 кг х 20 руб / кг + 0,06 кг х 130 руб / кг + 0,01 л х 45 руб / л) х 300 рац.) - списані прямі витрати з приготування раціону N 1 платним хворим;

Дебет 200 Кредит 061/1

- 5625 руб. ((0,15 кг х 20 руб / кг + 0,06 кг х 130 руб / кг + 0,01 л х 45 руб / л) х 500 рац.) - списані прямі витрати з приготування раціону N 1 "бюджетним" хворим .

Непрямі витрати матеріалів розподіляються між відповідними джерелами фінансування в наступних частках:

Виходить, що частка прямих витрат по підприємницької діяльності становить 0,17 (0,1 +0,05 + 0,02).

Отже, частка прямих витрат по бюджету - 0,83 (1 - 0,17).

Списуючи непрямі витрати, бухгалтер лікарні зробив такі записи:

Дебет 220 Кредит 063/2

- 85 руб. (10 кг х 50 руб / кг х 0,17) - списані непрямі витрати на витрати по підприємницької діяльності;

Дебет 200 Кредит 063/1

- 415 руб. (10 кг х 50 руб / кг х 0,83) - списані непрямі витрати на витрати за бюджетною діяльності.

Слід звернути увагу, що вищенаведений порядок списання матеріалів відрізняється від того, який передбачений в Інструкції N 107н. Однак пропонований порядок списання вартості матеріалів на джерела фінансування відповідно до їх фактичним використанням більшою мірою відповідає структурі діяльності установи і дозволяє уникнути податкових ризиків.

Альтернативою наведеному вище порядку розподілу непрямих матеріальних витрат між джерелами фінансування пропорційно частці прямих витрат може бути розподіл пропорційно доходам, отриманим від реалізації відповідних видів діяльності установи (бюджетної або комерційної). Вибір конкретного порядку розподілу непрямих витрат матеріалів повинен бути визначений в обліковій політиці установи.

Податковий облік витрат

Перераховані вище регістри обліку витрат їдальнею лікарні можуть служити і податковими регістрами для ведення податкового обліку. Крім них в лікарні потрібно вести ще такі податкові регістри: зведену відомість податкового обліку витрат матеріалів (див. Додаток 5 на с. 31) і зведену відомість податкового обліку розподілу прямих витрат (див. Додаток 6 на с. 32).

Зведена відомість податкового обліку витрат матеріалів потрібна для сумарного обліку витрат матеріалів в цілому по лікарні. Цю відомість потрібно складати щомісяця наростаючим підсумком в розрізі використовуваних субрахунків бухгалтерського обліку.

Що стосується зведеної відомості податкового обліку розподілу прямих витрат, то вона потрібна для того, щоб визначити ту частину прямих витрат, на яку можна зменшити дохід в поточному періоді. Розберемо порядок складання цієї відомості:

- в кінці кожного місяця в графах 3 - 5 потрібно показати фактичні прямі витрати за матеріалами, заробітної плати і амортизації з виведенням за графою 6 загальної суми прямих витрат за місяць;

- в графах 7 - 9 відображається вартість вироблених в даному місяці платних послуг з деталізацією їх продажної вартості на надані і ненадані послуги;

- діленням вартості незавершених платних послуг (гр. 8) на загальну вартість виконуваних в даному місяці робіт визначається частка незавершеного виробництва на кінець місяця;

- сума проведених протягом місяця прямих витрат, збільшена на залишки незавершеного виробництва на початок місяця, розподіляється пропорційно розрахованої частці незавершеного виробництва на витрати, що відносяться на зменшення податкової бази в даному місяці, і незавершене виробництво на кінець місяця;

- дані про незавершене виробництво на кінець поточного місяця (гр. 12) переносяться в графу 2 наступного місяця;

- щоквартально наростаючим підсумком з початку року виводяться підсумки за прямими витратами, що включаються в розрахунок податкової бази за відповідний період.

Дані графи 11 податкового регістра відображаються в рядку 020 аркуша 02 податкової декларації з податку на прибуток організацій.

продуктів харчування, використаних

для приготування раціонів хворим

за _________ 200_ р

Приготування їжі протягом місяця здійснювалося з дотриманням зазначених вище норм витрати продуктів харчування у відповідності з перерахованими раціонами. Вартість списаних продуктів харчування відповідає їх облікової вартості на кінець місяця. Керівник харчоблоку __________ Виконавець _____________________ Додаток 2 Міністерство охорони здоров'я --------------- T -------- ¬ Укаїни |Істочнік |Отм. | |фінансірованія| | ____________________________ |леченія | | найменування установи + -------------- + -------- + |ОМС | | + -------- ------ + -------- + |ДМС | | + -------------- + -------- + |Платние | | + -------------- + -------- + |Бюджет | | + -------------- + ------ - + |Прочіе целевие| | |средства | | L -------------- + ------- ----

призначення лікарських засобів і процедур

П.І.Б. хворого _________ Мед. карта (історія хвороби) N ____

Відділення _______________ Харчування-стіл N ____________________

Підпис медичної сестри _______________

прямих витрат лікарських препаратів,

інших витратних матеріалів і раціонів харчування

за _________ 200_ р

Витрата перерахованих в акті-відомості матеріальних цінностей на здійснення послуг за рахунок зазначених в гр. 4 - 13 джерел фінансування і відповідний сумарними даними листків призначень лікарських засобів і процедур підтверджую.

Вартість списаних матеріальних цінностей відповідає їх облікової вартості на кінець місяця.

Керівник відділення __________

непрямих витрат матеріалів

за ___________ 200_ р

Витрата перерахованих в акті-відомості матеріальних цінностей на здійснення непрямих витрат відділення підтверджую.

Вартість списаних матеріальних цінностей відповідає їх облікової вартості на кінець місяця.

Керівник відділення __________

податкового обліку витрат матеріалів

за _________ 200_ р