ССО що вигідніше - тільки «доходи» або «доходи мінус витрати», 1с сервістренд

ССО: що вигідніше - тільки «доходи» або «доходи мінус витрати»?

Важливе завдання, яке необхідно вирішити платнику податків при переході на ССО (або при постановці на облік), полягає у виборі одного з двох варіантів об'єкта оподаткування, передбачених ст. 346.14 НК Україна для розрахунку єдиного податку.

У статті викладача-консультанта фірми «1С: Сервістренд» Ф. Гуревича даються оцінки, які можуть надати допомогу в пошуку найбільш ефективного вирішення цього питання.
_____________

Як податковий агент організація (підприємець), яка застосовує ССО, зобов'язана обчислити та перерахувати до бюджету ПДФО, ПДВ і податок на прибуток.

При розгляді питання про перехід на ССО дії платника податків складаються з декількох етапів.

По-друге, необхідно визначити, чи вигідно вам застосовувати УСН і вибрати об'єкт оподаткування. І вже потім оформити перехід на ССО.

Зупинимося детальніше на виборі об'єкта оподаткування. Податковим кодексом України передбачено два варіанти об'єкта оподаткування єдиним податком:
• доходи;

• доходи, зменшені на величину витрат.

Ставка єдиного податку за ССО для цього варіанту об'єкта оподаткування становить 15% від доходів, зменшених на величину витрат. Але, якщо за підсумками податкового періоду сума податку, розрахована таким чином, виявиться менше 1% від доходів, то сплачується мінімальний податок, рівний 1% від суми доходів.

Зазначені особливості варіантів об'єкта оподаткування дозволяють виділити основні фактори, що визначають його вибір, з точки зору мінімізації єдиного податку:

• співвідношення витрат і доходів;

• частка фонду заробітної плати у витратах;

• частка «не прийнятих" для цілей оподаткування витрат у загальній сумі витрат.

Приклади залежності величини єдиного податку (ЄП) від співвідношення витрат і доходів (Р / Д) з урахуванням зазначених факторів показані на рис.1.

Скорочення, використані на малюнку, означають:

• ЄП (Д) - єдиний податок при об'єкті оподаткування «доходи»;

• ЄП (Д-Р) - єдиний податок при об'єкті оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат»;

• РЗ / Р - частка витрат на зарплату в сумарних витратах;

• РН / Р - частка «які не приймаються» витрат в сумарних витратах;

Наведені на рис. 1 дані показують, що при об'єкті оподаткування «доходи» і відсутності витрат на зарплату (РЗ / Р = 0) величина податку становить 6% незалежно від величини витрат. Якщо ж витрати на зарплату становлять, наприклад 30% від сумарних витрат (РЗ / Р = 0,3), то за рахунок відповідних відрахувань на обов'язкове пенсійне страхування величина податку може бути зменшена, але не нижче половини податку, тобто 3%.

При використанні об'єкта оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат» величина єдиного податку за ССО в міру збільшення частки витрат лінійно знижується від 15 до граничної величини - 1% від суми доходів. При цьому темп падіння величини податку істотно сповільнюється при збільшенні частки «які не приймаються витрат» в сумарних витратах. Так, якщо «які не приймаються витрати» відсутні (РН / Р = 0), величина єдиного податку знижується до рівня 6% при співвідношенні витрат і доходів, що дорівнює Р / Д = 0,6. Якщо ж частка «які не приймаються витрат» становить 40% від сумарних витрат (РН / Р = 0,4), то величина єдиного податку опускається до того ж рівня 6% при однаковій величині витрат і доходів (Р / Д = 1,0) .

На підставі наведених даних можна вказати приблизні граничні значення основних факторів, які визначають вибір об'єкта оподаткування. Величина єдиного податку буде мінімальною при виборі об'єкта оподаткування:
• доходи
- якщо частка передбачуваних витрат не перевищує 60% від доходів, і відсутні витрати на заробітну плату;
- якщо частка витрат в цілому становить менше 80% від доходів, і при цьому частка фонду заробітної плати у витратах становить 27% і більше;
- якщо частка «не прийнятих витрат" перевищує 40% загальної суми витрат;
• доходи, зменшені на величину витрат
- якщо частка передбачуваних витрат організації більш 80% від доходів і відсутні «які не приймаються витрати»;

У проміжному діапазоні значень зазначених чинників:
- частка передбачуваних витрат від 60 до 80%;

- частка заробітної плати у витратах до 27%;

- частка «які не приймаються витрат» менше 40%

оптимальний варіант об'єкта оподаткування залежить від співвідношення їх конкретних значень.

Обраний варіант об'єкта оподаткування «Доходи» або «Доходи, зменшені на величину витрат» в конфігурації «1С: Спрощена система оподаткування» встановлюється на закладці «ССО» обробки «Відомості про організацію» (меню «Сервіс») в реквізиті «Об'єкт оподаткування» ( рис. 2).

Слід звернути увагу, що константа «Об'єкт оподаткування» періодична і тому треба обов'язково встановити правильну дату прийняття змін - дату переходу на ССО. Відзначимо, що на цій же закладці встановлюється константа «Режим оподаткування до переходу на ССО» (рис. 3).

Цей параметр треба буде враховувати при введенні початкових залишків в базу ССО.

Тепер розглянемо трохи докладніше порядок визнання витрат на придбання основних засобів, товарів та матеріалів.

Витрати на придбання основного засобу приймаються відповідно до п. 3 ст. 346.16 НК Україна в залежності від того, коли (до переходу на ССО або в період його застосування) воно придбане, введено в експлуатацію і оплачено. При цьому витрати на придбання основних засобів відображаються в останній день звітного (податкового) періоду (п.2 ст. 346.17 НК РФ).

Застосовувався до останнього часу порядок визнання витрат на придбання товарів (відразу після його реалізації або після реалізації і надходження оплати від покупця), а також матеріалів і сировини (після передачі їх у виробництво), був заснований на трактуванні податкових органів.

З огляду на таку позицію Мінфіну фірма «1С» внесла відповідні зміни в конфігурацію «1С: Спрощена система оподаткування» (реліз 7.70.142). На закладці «Налаштування» обробки «Відомості про організацію» (меню «Сервіс») користувач на свій розсуд може вибрати варіант визнання витрат за спрощеною системою оподаткування. Оновлення до даного релізу програми можна подивитися на ІТС дисках. Наданих щомісяця сервісними інженерами ІТС

Якщо прапор «Виділяти ПДВ (витрати по ПДВ приймаються відокремлено) встановлено (рис. 4), то ПДВ враховується окремо на субрахунках рахунку 19« ПДВ по придбаних цінностях "і включається до витрат у міру погашення заборгованості перед постачальником. При відсутності прапора, ПДВ включається в собівартість продукції (робіт, послуг) і приймається до витрат в складі їх вартості. Якщо надійшли товари (роботи, послуги) не приймаються до витрат, то і ПДВ за такі поставки так само не приймається до витрат.

Визнання витрат на придбання товарів може бути реалізовано по одному з трьох варіантів (рис. 5):
• «За оплаті постачальнику» - витрати визнаються по більш пізнього з документів «Надходження МПЗ» або «Виписка» з оплатою постачальнику;
• «За фактом списання» - витрати визнаються по більш пізнього з документів «Реалізація» або «Виписка» з оплатою постачальнику;
• «За фактом отримання доходу» - витрати визнаються по найбільш пізнього з документів «Реалізація», «Виписка» з оплатою постачальнику, «Виписка» з оплатою від покупця (отриманням доходів від реалізації),

Передбачено також кілька варіантів визнання матеріальних витрат (рис. 6):

• «За оплаті постачальнику» - витрати визнаються в більш пізній з моментів надходження матеріалів (документ «Надходження МПЗ») або оплати постачальнику (документ «Виписка»);

• «За фактом списання» - витрати визнаються по більш пізнього з моментів передачі матеріалів у виробництво (документ «Переміщення МПЗ») або оплати постачальнику;

• «Зменшувати витрати на залишок НЗВ» - витрати визнаються в найбільш пізній з моментів передачі матеріалів у виробництво або оплати постачальнику, але витрати поточного місяця сторнируются (документом «Закриття місяця») на суму збільшення залишку НЗВ в порівнянні з попереднім місяцем (за документами « Незавершене виробництво").

Тел. / Факс (095) 233-64-00, 748-63-53