Списання кредиторської заборгованості в 2019 - порядок, наказ, підстави
У господарському житті юридичної особи нерідко виникають випадки, коли у організації з'являється довгострокова кредиторська заборгованість (КЗ): досконалий позику, відвантаження постачальником товару в борг, невиплата вчасно заробітної плати співробітникам підприємства.
Якщо з різних причин у встановлені законом терміни борг сплатити не виходить - така заборгованість переходить в розділ прострочених. Однак, «вічно» висіти борг не може - якщо організація-Займодатель у встановлені законом терміни не витребувала борг в судовому порядку він підлягає списанню.
Щоб уникнути додаткових нарахувань у випадку перевірки податкових органів списувати кредиторську заборгованість необхідно правильно, з урахуванням усіх нормативних документів.
Основні поняття
Списання кредиторської заборгованості - процедура обліку боргів, за якими минув термін давності, що має податкові наслідки.
Позовної термін давності за цивільним законодавством України обчислюється строком на три роки (ст. 196 ЦК України).
Переривання строків позовної давності можливо, якщо кредитор пред'явив організації-боржника позов. Також підставою для переривання можуть служити деякі дії позичальника, що говорять про визнання заборгованості, наприклад, шляхом відповідного листа на претензію, визнає наявність несплати, підписання акту звірки з кредитором або часткове погашення боргу. Після перерви термін позовної давності обчислюватиметься заново, тобто 3 роки, попереднє час в залік більше не йде.
Головне підставу списання КЗ - закінчення строку позовної давності. Можуть бути й інші підстави на які може посилатися організація при списанні боргу.
Підставою для списання кредиторської заборгованості буде неможливість виконання зобов'язання з об'єктивних причин. Наприклад, списання кредиторської заборгованості при ліквідації кредитора (ст. 419 ЦК) - єдина можливість законним способом відмовитися від погашення грошей вже неіснуючою юридичною особі.
В цьому випадку треба дочекатися виключення недіючої особи-кредитора з ЕГРЮЛ. Сплати боргу неможлива і в ситуації, коли боржник визнається банкрутом.
Зобов'язання можуть бути припинені через звільнення кредитором боржника від виплати заборгованості (ст. 415 ЦК України). Подібна ситуація на практиці можлива між пов'язаними, афілійованими особами або, припустимо, коли позика організації було надано засновником. Така процедур вважається в цивільному законодавстві даруванням, якщо не доведена одержувана економічна вигода боку, прощає борг.
Законодавство передбачає в якості підстави для списання використовувати акт державного органу, якщо в результаті його видання виконання зобов'язання стає неможливим (ст. 417 ЦК України).
Ще одним приводом для списання КЗ є неможливість його виконання у зв'язку з настанням події (форс-мажорні обставини), за яку жодна із сторін відповідати не може (ст. 416 ЦК України).
Нарешті, підставою для припинення кредитних відносин може служити смерть кредитора (ст. 418 ЦК України), якщо мова йде про фізичну особу.
Всі перераховані вище підстави дозволяють здійснити списання безнадійної кредиторської заборгованості.
Основні правила
Основне правило, яке застосовується до списання кредиторської заборгованості - бухгалтерський облік цієї операції проводиться саме в той період, коли закінчився термін її позовної давності.
Якщо відбулося порушення цієї норми доведеться подавати уточнену декларацію в наступному звітному періоді.
Завдання бухгалтера організації полягає в тому, щоб правильно обчислити строки сум, що підлягають списанню. Це необхідно для того, щоб не помилитися при розрахунку податку на прибуток.
Виходячи з встановленого законом трирічного періоду для подачі позову бухгалтер долен перевірити чи дотримані всі умови для списання боргу, чи не було переривання, в разі якщо організація-боржник якимось чином входила в контакт з кредитором: гарантійний лист, підписаний акт звірки і т. д. Якщо контактів не було за основу береться часовий інтервал з дати останнього платежу або з дати закінчення кредитної угоди.
Як рахувати термін позовної давності за кредиторською заборгованістю, дізнайтеся тут.
Документальне оформлення
Списання КЗ здійснюється в документах бухгалтерського та податкового обліків.
Проведення процедури складається з підготовки:
- акта інвентаризації;
- довідки бухгалтера;
- наказу керівника установи на списання простроченої кредиторської заборгованості.
Інвентаризацію рекомендується проводити регулярно в кінці кожного звітного періоду. Це дозволить своєчасно виявляти виниклу заборгованість. Особливість проведення інвентаризації на підприємстві полягає в тому, що крім кредиторської частини необхідно перевірити і дебіторські рахунки.
При проведенні інвентаризації особливу увагу приділяємо розрахунками з фінансовими установами, позабюджетними фондами, клієнтами підприємства і розміром заборгованість перед бюджетом. Як правило, якщо за підсумками перевірки складається акт за типовою формою інв-17.
Слід зазначити, що проведення квартальної інвентаризації є правом економічного суб'єкта, але ніяк не його обов'язком. ФЗ «Про бухгалтерський облік» зобов'язує проводити інвентаризацію один раз на рік.
Наступним важливим кроком є підготовка бухгалтерської довідки, що включає в себе важливу інформацію за простроченими заборгованостями:
- номер договору і дата його складання;
- посилання на первинні документи: товарні накладні, акти, рахунки-фактури;
- обгрунтування терміну закінчення давності шляхом проведення математичного розрахунку;
- інформація про компанію-кредиторі.
Цими документами керується директор організації підписуючи наказ про списання заборгованості.
Наказ на списання простроченої кредиторської заборгованості
Стандартний наказ на списання безнадійної кредиторської заборгованості може виглядати наступним чином.
Наказ видається на фірмовому бланку підприємства в шапці якого вказуються його реквізити.
порядок процедури
Процедура списання КЗ проходить в чотири етапи:
- Виявлення суми простроченої заборгованості в ході проведення інвентаризації в кінці звітного періоду.
- Складання бухгалтерської довідки по виявленої КЗ.
- Видання директором (керівником) підприємства наказ про списання боргу на підставі нормативних документів.
- Внесення бухгалтерією відповідних змін до бухгалтерського та податкового облік.
У бухобліку списання проводиться на підставі наступної проводки:
Дебет 60 - Кредит 91-1
оподаткування
Податковий облік вимагає оформити прострочення в той період, коли відбулося витікання терміну позовної давності. Якщо це не відбулося через бухгалтерської недогляду доведеться в наступному періоді подавати «уточнену» декларацію.
Підстави для фіксування суми боргу і термінів давності точно такі ж, як і в бухобліку:
- наказ про проведення інвентаризації;
- відомість по інвентаризації за типовою формою;
- бухгалтерська довідка;
- наказ керівника про списання КЗ.
При розрахунку єдиного податку за ССО, незалежно від її форми (єдиний податок з доходів, які доходи мінус витрати) заборгованість відносять до складу позареалізаційних доходів. У складі доходів не включаються борги, які виникли зі сплати штрафів та пені, а також обов'язкових страхових внесків.
Якщо організація сплачує ЕНВД вона зобов'язана вести окремий облік, доходів, витрат і господарських операцій. Тому для цілей обчислення єдиного податку по накинутого діяльності загальна сума отриманого доходу не важлива і податкові наслідки не наступають.
Звітний період з податку на прибуток є квартал. Якщо платники податків обчислюють щомісячні авансові платежі виходячи з авансового прибутку - щомісяця.
Часто у бухгалтерів виникає питання про те, як сплачувати ПДВ з авансу пості закінчення терміну КЗ. Міністерство фінансів роз'яснює цей момент дозволяючи знизити платнику податків ПДВ тільки в частині матеріально-виробничих ресурсів, робіт і послуг.
Іноді, щоб не списувати кредиторську заборгованість і тим, самим збільшувати суму податку на прибуток організація свідомо йде на переривання терміни позовної давності. У цьому випадку заборгованість може тягнутися роками, якщо кредитор не витребує її в судовому порядку.
Що буває в тих випадках, коли компанії неуважно ставляться до кредиторської заборгованості, затягуючи терміни її списання? У гіршому випадку це може послужити приводом для податкових органів для донарахування податків.
Таким чином, списання кредиторської заборгованості досить складна і тривала процедура, що вимагає уважного ставлення до термінів позовної давності. Оформлення списання повинно проводиться, як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.
Від правильного оформлення списання КЗ залежить сума податку на прибуток, тому керівництву компанію слід дисципліновано підходити до вирішення цього питання.
Яке значення оборотності кредиторської заборгованості є нормативним? Знайдіть відповідь на цій сторінці.