Списання «дебіторки» і «кредиторки» по боргах організації, виключеної з ЕГРЮЛ в спрощеному порядку
загальні положення
Відповідно до ст. 49 ЦК України правоздатність юридичної особи виникає в момент його створення і припиняється в момент внесення запису про його виключення з ЕГРЮЛ.
Статтею 419 ЦК України встановлено, що зобов'язання по виплаті боргу ліквідованого юридичної особи припиняються ліквідацією юридичної особи, за винятком випадків, коли законом або іншими правовими актами виконання зобов'язання ліквідованої юридичної особи покладається на іншу особу. Дане положення узгоджується зі ст. 61 ГК РФ, де закріплено, що ліквідація юридичної особи тягне за собою припинення його існування без переходу прав і обов'язків у порядку правонаступництва до інших осіб.
В силу ст. 57 ГК України реорганізація юридичної особи (злиття, приєднання, поділ, виділення, перетворення) може бути здійснена за рішенням його засновників (учасників) або органу юридичної особи, уповноваженого на те установчими документами. При реорганізації такої форми на підставі п. 1 ст. 58 ЦК України юридичні особи припиняють діяльність і входять до складу нової юридичної особи.
Таким чином, ліквідація організації C шляхом реорганізації у вигляді злиття не є підставою для списання дебіторської та кредиторської заборгованості (тільки якщо не минув строк позовної давності).
Особливості ліквідації компанії в спрощеному порядку
Необхідно відзначити, що компанія F (юридична особа, утворена в результаті реорганізації у формі злиття, в тому числі з компанією C) була виключена з ЕГРЮЛ як недіюче юридична особа.
В силу ст. 21.1 Закону N 129-ФЗ юридична особа, яка протягом останніх 12 місяців, що передують моменту прийняття реєструючим органом відповідного рішення, не представляло документи звітності, передбачені законодавством України про податки і збори, і не здійснювало операцій хоча б по одному банківському рахунку, визнається фактично припинив свою діяльність. За даними підставах компанія F була виключена з ЕГРЮЛ.
Підпунктом 2 п. 2 ст. 265 НК Україна до позареалізаційних витрат прирівнюються суми безнадійних боргів, а в разі, якщо організація-платник податків прийняла рішення про створення резерву по сумнівних боргах, - суми безнадійних боргів, не покриті за рахунок коштів резерву. При цьому безнадійними (нереальними до стягнення) в силу п. 2 ст. 266 НК Україна визнаються ті борги перед організацією-платником податків, за якими минув встановлений термін позовної давності, а також ті борги, за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання, на підставі акту державного органу або ліквідації організації.
Примітка. За загальним правилом строк позовної давності становить три роки (ст. 196 ЦК України). Починається він з того моменту, коли організація дізналася або повинна була дізнатися про порушення свого права (п. 1 ст. 200 ЦК України).
Отже, визнання і списання безнадійних боргів можливо:
- при закінченні строку позовної давності за такими боргами;
- при припиненні зобов'язання відповідно до цивільного законодавства через неможливість його виконання;
- при прийнятті акта держорганом;
- при ліквідації організації-контрагента.
В силу п. 8 ст. 63 ГК України ліквідація юридичної особи вважається завершеною, а юридична особа - припинив існування після внесення запису про це в ЕГРЮЛ. Проте ця обставина не завжди вважається ознакою ліквідації організації.
В даному випадку в п. 8 ст. 22 Закону N 129-ФЗ передбачена захист кредиторів, так як виняток недіючої юридичної особи з ЕГРЮЛ в спрощеному порядку може бути оскаржене протягом року з дня, коли вони дізналися або повинні були дізнатися про порушення своїх прав.
Примітка. На думку Мінфіну, дебіторську заборгованість недіючої юридичної особи, виключеного з ЕГРЮЛ, кредитор не може включити до складу позареалізаційних витрат.
До того ж не виключено, що незабаром Мінфін змінить думку з даного питання. Справа в тому, що на розгляді в Держдумі знаходиться законопроект (N 47538-6 / 2 "Про внесення змін до глави 4 частини першої Цивільного кодексу Укаїни, статті 1 Закону України" Про неспроможність (банкрутство) "і визнання такими, що втратили силу окремих положень законодавчих актів Укаїни "), яким закріплена норма про виключення з державного реєстру недіючої юридичної особи. У ньому прямо говориться, що виключення недіючої юридичної особи з Єдиного державного реєстру юридичних осіб тягне правові наслідки, передбачені цим Кодексом та іншими законами для ліквідації юридичних осіб.
Але це в перспективі. А поки.
Списання дебіторської заборгованості при ліквідації компанії-контрагента в спрощеному порядку
У бухгалтерському обліку компанії A відображена дебіторська заборгованість в розмірі 25 млн руб. Оскільки офіційна позиція контролюючих органів полягає в тому, що ліквідація компанії-контрагента (F) в спрощеному порядку не є ліквідацією, борг не може бути визнаний безнадійним і не враховується для цілей оподаткування у позареалізаційні витрати.
З огляду на ризики суперечок з податковим органом, суттєвості суми і втрати податку на прибуток при неприйнятті зазначеної суми у позареалізаційні витрати можна розглянути варіант, при якому списання дебіторської заборгованості провадиться після закінчення терміну позовної давності. Ця рекомендація не є оптимальною, оскільки при ліквідації компанії-контрагента в спрощеному порядку може служити пресекательним умовою за течією терміну позовної давності, проте цей варіант мінімізує ризики.
Списання кредиторської заборгованості при ліквідації компанії-контрагента в спрощеному порядку