Шпаргалка по податках на випадок, якщо компанія вирішить продати основний засіб
Надія Самкова. викладач групи компаній «Елкод»
Коли основний засіб перестає бути потрібним в діяльності компанії, від нього можна позбутися. Незатребувану майно, яке висить на балансі, вигідніше перевести в живі гроші.
Можливо, обладнання морально застаріло. Або основний засіб виявилося непотрібним через зміну напрямку діяльності. Причини тут не важливі. Керівництво компанії швидше за все вирішить продати такий об'єкт, якщо він ще в робочому стані. Розглянемо, як відобразити таку операцію в обліку і які важливі деталі при цьому не випустити з уваги.
Як відобразити продаж основного засобу при розрахунку прибутку і ПДВ
Дохід від продажу потрібно визнати на ту дату, коли до покупця перейде право власності на об'єкт. Зазвичай це відбувається в день передачі основного засобу, який зафіксований у відповідному акті (форма № ОС-1а - для нерухомості, № ОС-1 - для інших об'єктів).
В особливому порядку визнайте дохід від продажу нерухомості, так як момент його виникнення в бухгалтерському та податковому обліку буде відрізнятися. У податковому обліку дохід потрібно показати в момент передачі ОС за актом (п. 3 ст. 271 НК Україна), а в бухгалтерському - на дату державної реєстрації переходу права власності на об'єкт до покупця (подп. «Г» п. 12 ПБО 9 / 99 «Доходи організаці»).
Виручку від продажу основного засобу зменшите на його залишкову вартість. Можливо, з'являться і інші витрати, пов'язані з реалізацією. Наприклад, витрати на транспортування ОС до покупця або на його зберігання. Їх компанія теж має право врахувати при розрахунку податку на прибуток.
Розрахувати залишкову вартість основного засобу не складе труднощів. Для цього з первісної вартості об'єкта потрібно відняти всю суму амортизації, накопиченої за нього.
повчитися безкоштовно
У Вищій Школі Головбуха ви можете пройти навчання і перевірити свої знання за допомогою тестів. Там є і курс «Основні засоби». Просто зайдіть на сайт Школи і почніть навчання.
Але так визначайте тільки залишкову вартість ОС, амортизацію за яким нараховували лінійним методом. Якщо продаєте об'єкт, знос за яким вважали нелінійно, то для розрахунку показника візьміть формулу з абзацу 11 пункту 1 статті 257 НК РФ.
Тепер обговоримо, як розрахувати ПДВ. З точки зору Податкового кодексу продаж основного засобу буде звичайною реалізацією. Тому податок нараховувати за ставкою 18 відсотків з ціни угоди.
Часто запитують, коли припинити амортизувати продане майно: в місяці продажу або в наступному. Знос компанія перестане нараховувати з наступного місяця після того, як об'єкт вибув і був списаний з рахунку 01 (п. 22 ПБУ 6/01, п. 6 ст. 259.1 та п. 8 ст. 259.2 НК РФ).
Розібратися в проводках при продажу основного засобу допоможе приклад.
Проведення під час продажу ОС
Компанія продає верстат. За договором покупець за обладнання повинен перерахувати 1 180 000 руб. в тому числі ПДВ - 180 000 руб. Організація передала об'єкт майбутньому власнику. Первісна вартість обладнання - 1 200 000 руб. а сума накопиченої амортизації (враховуючи знос за місяць продажу) - 400 000 руб. Реалізацію бухгалтер відобразить наступним чином:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»
- 1 180 000 руб. - відбитий виторг від продажу верстата;
ДЕБЕТ 90 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 180 000 руб. - нарахований ПДВ з реалізації;
ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» КРЕДИТ 01
- 1 200 000 руб. - списана первісна вартість обладнання;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 400 000 руб. - списана сума амортизації, накопичена по об'єкту;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 800 000 руб. - включено до витрат залишкова вартість ОС.
Важливо зрозуміти, отримає компанія від реалізації основного засобу прибуток або збиток. Справа в тому, що в податковому обліку збиток від продажу ОС можна списати відразу в повній сумі. Його доведеться включати до витрат рівними частинами протягом певного періоду часу. Щоб визначити цей термін, використовуйте формулу (п. 3 ст. 268 НК Україна):
де А - кількість місяців, протягом яких компанія буде враховувати збиток від продажу ОС;
В - термін корисного використання об'єкта в місяцях;
С - фактичний термін експлуатації ОС. Відлік почніть з місяця, наступного за датою введення в експлуатацію, а завершите місяцем продажу включно.
Розрахунок і облік збитку від продажу основного засобу
Строк корисного використання об'єкта - 50 місяців, а фактичний - 10. Списувати збиток в податковому обліку компанія буде протягом 40 місяців (50 - 10) рівними частинами по 7500 руб. (300 000 руб. 40 міс.).
А з травня компанія почне списувати збиток в податковому обліку. І бухгалтер буде щомісяця погашати актив зворотним проведенням на суму 1500 руб. (7500 руб. × 20%).
Збиток від продажу в звіті покажіть так. Його повну суму зафіксуйте в рядках 060 і 360 додатка № 3 до листа 02. А потім і по рядку 050 аркуша 02. І він додасться до бази по податку на прибуток. Всі доходи і витрати по угоді покажіть в декларації в повній сумі. В результаті ви як би обнуліть результат з продажу ОС. А для того щоб включити до витрат дозволену частину збитку, покажіть її в рядках 100 і 130 додатка № 2 до аркуша 02. Потім ця сума потрапить до витрат рядка 030 аркуша 02.
питання учасника
- Є особливі документи, якими потрібно оформити реалізацію основних засобів?
В актах є відмітка про взяття комісії з вибуття основних засобів. До її складу ви можете включити будь-якого співробітника організації. Для її створення попросіть керівництво видати наказ. Коли складете акти, не забудьте поставити позначку про вибуття ОС в інвентарну картку або книгу (форми № ОС-6. ОС-6а або ОС-6б).
питання учасника
- Коли продане основний засіб можна виключити з бази оподаткування з податку на майно?
Але компанія має право розраховувати податок, керуючись роз'ясненнями МінфінаУкаіни.
рекомендації лектора
Компанія на ССО при перерахунку податкової бази має право вибрати нелінійний метод
Щоб збільшити суму витрат при перерахунку єдиного податку, компанія може використовувати нелінійний метод амортизації. Але тут головне не забути, що деякі об'єкти амортизувати дозволяється тільки лінійно. Наприклад, будівлі та споруди з восьмої-десятої груп. А більш докладний список таких основних засобів можна знайти в пункті 3 статті 259 НК РФ.
За якими правилами компанії на спрощеній системі врахувати реалізацію ОС
Окремо розглянемо, як врахувати продаж ОС компанії на спрощеній системі. Так як для цих організацій діють свої особливі правила.
Виручку від продажу основного засобу організація включить в доходи, коли отримає гроші від покупця. А вартість самого основного засобу вона вже списала в витрати. Адже організації на ССО не амортизується основний засіб, а враховують його вартість у витратах з моменту введення в експлуатацію (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК Україна).
Якщо компанія на ССО поквапиться з продажем основного засобу, то іноді спрощений податок доведеться перерахувати. В якому випадку витрати потрібно скорегувати, легко розібратися за схемою (див. Нижче. - Прим. Ред.).
Коли компанії на ССО при продажу основного засобу потрібно скорегувати витрати
Перерахувати податок потрібно за весь період, протягом якого об'єкт значився на балансі. Порядок такої. Спочатку виключіть вартість основного засобу з витрат того року, в якому її врахували. А після розрахуйте амортизацію за весь час експлуатації об'єкта і включіть її до витрат тих періодів, коли об'єкт був на балансі. Знос розраховуйте за правилами податкового обліку, прописаним в главі 25 НК РФ.
Як компанії на ССО перерахувати податкову базу при продажу ОС
Щомісячна сума амортизації по нерухомості - 2770,08 руб. (1 000 000 руб. 361 міс.).
Конспект підготувала Альбіна Кашіпова