Щодо обліку витрат на спецодяг, якщо на робочих місцях є забруднення і особливі температурні

Міністерство фінансів Укаїни

ДЕПАРТАМЕНТ ПОДАТКОВОЇ ТА МИТНОЇ ПОЛІТИКИ

[Про порядок обліку витрат на спецодяг]

Просимо дати відповідь щодо обліку для цілей податку на прибуток витрат на придбання спецодягу, а також щодо визнання придбання і видачі такого спецодягу об'єктом оподаткування ПДФО і нарахування страхових внесків.

Згідно зі статтею 221 Трудового кодексу Укаїни на роботах зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, а також на роботах, виконуваних в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням, працівникам безкоштовно видаються пройшла обов'язкову сертифікацію або декларування відповідності спеціальний одяг, спеціальне взуття та інші засоби індивідуального захисту, а також змиваючі та (або) знешкоджують кошти відповідно до типових норм, які встановлюються в порядку, затвердженому Кабінетом Укаїни.

У нашій організації є робочі місця, пов'язані з забрудненням та з особливими температурними умовами (робота на складі). Таким чином, наша організація, як роботодавець, зобов'язана видати спеціальний одяг і взуття працівникам, зайнятим на цих робочих місцях.

Нашою організацією було проведено спеціальну оцінка умов праці. За результатами проведеної спеціальної оцінки було виявлено, що всі робочі місця в організації є оптимальними або допустимими. Робочих місць з шкідливими або небезпечними умовами праці не виявлено, що підтверджується звітом про спеціальну оцінці робочих місць.

Однак, незважаючи на те, що робочі місця в нашій організації є оптимальними або допустимими, вони, тим не менш, пов'язані з забрудненням та особливим температурним режимом, а значить, працівники на цих робочих місцях повинні забезпечуватися спеціальним одягом і спеціальним взуттям.

Згідно пп.3 п.1 ст.254 Податкового кодексу Укаїни до матеріальних витрат, зокрема, відносяться витрати платника податку на придбання спецодягу.

Аналізуючи дане положення, ми робимо висновок, що витрати на придбання засобів індивідуального захисту в межах норм, передбачених законодавством, можуть бути враховані в складі матеріальних витрат без підтвердження цих норм атестацією робочих місць / спеціальної оцінкою робочих місць.

Чи правильно ми розуміємо, що в разі видачі засобів індивідуального захисту працівникам, зайнятим на робочих місцях, пов'язаних із забрудненням та особливими температурними умовами, але не є шкідливими / небезпечними, в межах норм, передбачених законодавством, ми можемо

а) врахувати витрати на придбання таких засобів індивідуального захисту для цілей оподаткування прибутку в складі матеріальних витрат;

б) взяти до відома, що вартість таких засобів індивідуального захисту не є об'єктом оподаткування ПДФО, не підлягають нарахуванню страхові внески;

без підтвердження встановлених в законодавстві норм видачі в звіті про проведення спеціальної оцінки робочих місць?

Департамент податкової та митної політики розглянув лист щодо питання про порядок обліку витрат на спецодяг і повідомляє наступне.

Згідно з підпунктом 3 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу Укаїни (далі - Кодекс) до матеріальних витрат відносяться витрати платника податку в тому числі на придбання спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту, передбачених законодавством Укаїни, і іншого майна, що не є амортизируемим майном.

Статтею 221 Трудового кодексу Укаїни (далі - ТК Україна) передбачено, що на роботах зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, а також на роботах, виконуваних в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням, працівникам безкоштовно видаються пройшли обов'язкову сертифікацію або декларування відповідності спеціальний одяг, спеціальне взуття та інші засоби індивідуального захисту, а також змиваючі та (або) знешкоджують кошти відповідно до типових норм, які встановлюються в порядку, визначеному Прав тельством Укаїни.

Роботодавець має право з урахуванням думки виборного органу первинної профспілкової організації чи іншого представницького органу працівників і свого фінансово-економічного стану встановлювати норми безплатної видачі працівникам спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, поліпшують в порівнянні з типовими нормами захист працівників від наявних на робочих місцях шкідливих і (або) небезпечних факторів, а також особливих температурних умов або забруднення.

Таким чином, витрати роботодавця на придбання засобів індивідуального захисту можуть бути враховані для цілей оподаткування прибутку організацій в складі матеріальних витрат (при виконанні вимог статті 252 Кодексу) в межах норм, передбачених законодавством, або за підвищеними нормами, затвердженими локальними нормативними актами роботодавця, за результатами проведеної атестації робочих місць.

У частині розрахунку податку на доходи фізичних осіб повідомляємо наступне.

Відповідно до статті 22 ТК Україна роботодавець зобов'язаний забезпечувати працівників засобами, необхідними для виконання ними трудових обов'язків.

Відповідно до пункту 1 статті 210 Кодексу при визначенні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло.

У разі якщо спеціальний одяг і взуття видаються співробітникам організації тільки для здійснення виробничої діяльності і не переходять в їх власність, вартість зазначених спеціального одягу та взуття не може бути визнана економічною вигодою (доходом) співробітників і, відповідно, бути об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб .