Розподіляємо витрати варіантів багато
При придбанні матеріалів і товарів та основних засобів важливо правильно визначити їх первісну вартість. Вона складається з урахуванням витрат на доставку. При цьому бухгалтери стикаються з проблемою розподілу транспортних витрат на одиницю отриманого майна. Особливо гостро ця проблема постає при формуванні первісної вартості матеріалів і товарів.
враховуємо матеріали
Існує два способи для визначення вартості отриманих матеріалів з урахуванням витрат на доставку. По-перше, включити доставку в фактичну вартість кожної одиниці придбаної номенклатури матеріалів. По-друге, формувати вартість матеріалів за допомогою облікових цін. Розглянемо обидва варіанти більш детально.
Варіант перший. Включення транспортних витрат у фактичну вартість кожного конкретного найменування матеріалів з практичної точки зору дуже важко. Адже зазвичай у супровідних документах постачальників вказуються матеріали декількох найменувань (іноді декількох десятків). В цьому випадку загальну суму транспортних витрат потрібно розподілити між усіма найменуваннями. Пропорційно якій базі це робити - вартості, кількості (масі) або якомусь іншому показнику? Залежно від бази результат розподілу витрат на одиницю товару буде різним.
На наш погляд, логічніше розподіляти транспортні витрати пропорційно вартості матеріалів, ніж кількості. Адже в одній накладній можуть бути вказані матеріали з різних кількісним виміром.
Цей варіант обліку доцільно використовувати організаціям з невеликою номенклатурою матеріалів. Обраний показник розподілу витрат на доставку повинен бути закріплений в обліковій політиці організації.
Варіант другий. Бухгалтер може піти й іншим шляхом розподілу транспортних витрат - за принципом усереднення. В його основі лежить передумова, що в кожній одиниці матеріалів лежить однаковий розмір транспортних витрат. Основні переваги такого варіанту обліку зводяться до простоти розрахунку, який виконується не по кожній позиції прибуткового документа, а по всій масі отриманих матеріалів за звітний період.
При цьому можна використовувати варіант обліку транспортно-заготівельних витрат, описаний в пунктах 80 і 83 Методичних рекомендацій з обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом МінфінаУкаіни від 28.12.01 № 119н. Він полягає у використанні облікової ціни.
Облікової ціною може бути договірна ціна постачальника або ж фактична вартість за даними попереднього місяця, планова ціна і т.п.
У цьому випадку інші витрати, що входять до фактичної собівартості матеріалів (відхилення від облікової ціни), враховуються окремо в складі транспортно-заготівельних витрат на окремому субрахунку до рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» або на окремому субрахунку до рахунку 10 «Матеріали».
Скільки субрахунків таких відхилень буде, до якої номенклатурі матеріалів вони будуть створюватися, як списуватися, організація вирішує самостійно і закріплює обрані способи в обліковій політиці.
Потім матеріали списуються у виробництво одним з дозволених способів (за собівартістю кожної одиниці, по середній собівартості, за методом ФІФО або ЛІФО). Але в розрахунок береться тільки облікова ціна цього матеріалу.
А ось відхилення у вигляді транспортно-заготівельних витрат списуються за окремими видами або групами усереднено.
Спочатку знаходиться середній коефіцієнт відхилень, який показує, скільки відхилень, що виникли за місяць, доводиться на 1 рубль вартості які поступили за місяць матеріалів (п. 87 методичок з обліку МПЗ). Причому і величина відхилень і вартість матеріалів, що надійшли розраховуються з урахуванням залишків на початок місяця.
Потім знайдена величина множиться на вартість списаних матеріалів, і результат відноситься на збільшення (подорожчання) облікової вартості витрачених матеріалів.
Тут важливо пам'ятати ще одне правило. Допускається при невеликому питомій вазі транспортних витрат або величини відхилень (не більше 10 відсотків до облікової вартості матеріалів) повністю списувати їх на збільшення вартості витрачених матеріалів відразу після закінчення місяця. Тоді розрахунок не складається.
У податковому обліку витрати на доставку також враховуються при формуванні вартості матеріалів (п. 2 ст. 254 НК РФ). Однак в Податковому кодексі не міститься правил розподілу таких витрат на одиницю матеріалу. На нашу думку, в цьому випадку слід застосовувати той же метод формування вартості матеріалів, як і в бухгалтерському обліку. Його слід прописати в обліковій політиці організації для цілей оподаткування.
По товарах вважаємо усереднено
У бухгалтерському обліку витрати з доставки товарів організації можуть враховувати двома способами: включати їх у вартість товарів (п. 6 ПБУ 5/01), або враховувати окремо в складі витрат на продаж (п. 13 ПБУ 5/01). Обраний варіант потрібно закріпити в обліковій політиці.
Якщо в бухгалтерському обліку організація враховує транспортні витрати у вартості товарів, то принципи розподілу будуть ті ж, що і для матеріалів.
Зазвичай торговельні організації не включають витрати з доставки товарів до їх вартості, а враховують в складі витрат на продаж на рахунку 44 «Витрати на продаж». На рахунку 44 також можливо враховувати ТЗВ вариантно.
Перш за все, якщо організація приходует товари за обліковими цінами, потрібно вирішити, чи виділяти транспортні витрати із загальної маси відхилень від облікової ціни чи ні. У першому випадку транспортні витрати потрібно врахувати на окремому субрахунку «Транспортні витрати з доставки товарів до складів» до рахунку 44 «Витрати на продаж».
Якщо ви вирішите враховувати транспортні витрати на окремому субрахунку до рахунку 44, ви повинні вирішити, чи вважати витрати (транспортні витрати з доставки), що припадають на залишок товарів на кінець звітного періоду, шляхом спеціального розрахунку або не брати до уваги. Залежно від цього даний субрахунок або матиме перехідний залишок, або на кінець місяця він залишку не матиме.
Суть розрахунку полягає в знаходженні середнього відсотка транспортних витрат. Він визначається як співвідношення загальної величини транспортних витрат до загальної вартості товарів, придбаних за місяць. Причому і транспортні витрати, і вартість товарів розраховуються з урахуванням залишків на початок місяця. За допомогою середнього відсотка транспортні витрати розподіляються між реалізованими за поточний місяць товарами і залишком товарів на кінець місяця. Сума витрат обігу, що припадають на залишок товарів, залишається на рахунку 44 як його дебетове сальдо. Решту витрат списуються в кінці місяця в дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок 2 «Витрати на продаж».
Цей метод розрахунку також дозволяє наблизити бухгалтерський облік до податкового. Однак для повного їх збігу необхідно, щоб величина транспортних витрат і контрактна ціна товару в обох обліках були однаковими.
Якщо витрати обігу на залишок товарів ви вирішили не розраховувати, то можна після закінчення місяця всі витрати, зібрані на рахунку 44, списувати в дебет рахунку 90. Такий варіант дозволений пунктом 9 ПБО 10/99 «Витрати організації». Згідно з ним все комерційні витрати. під якими розуміються витрати на продаж, можуть повністю включатися в собівартість проданих товарів. У цьому випадку рахунок 44 не матиме сальдо на кінець місяця.
Отже, варіантів обліку багато, все їх ми назвали. Кожна організація має свою специфіку транспортно-заготівельних витрат, і який спосіб закріпити в обліковій політиці, кожен головний бухгалтер вирішує самостійно, спираючись на нормативні документи і своє професійне судження.