Розподіл непрямих витрат при веденні обліку на предпріятіяхУкаіни

МЕТОДИ РОЗПОДІЛУ непрямих витрат по ВИДІВ ТОВАРІВ

nbspnbspnbspnbspСуществуют два основні методи визначення собівартості окремих видів продукції, що розрізняються за процедурою розподілу непрямих витрат:

Перший метод - обчислення собівартості за видами продукції на основі общезаводской бази розподілу непрямих витрат (plant-wide overhead application base) - полягає в тому, що всі непрямі витрати підприємства обліковуються на одному синтетичному рахунку, і в кінці облікового періоду проводиться їх розподіл за видами продукції на основі єдиної бази розподілу (загальні прямі витрати, прямі матеріальні витрати, години роботи обладнання і т.д.).
nbspnbspnbspnbspПреімущество цього методу в тому, що він досить незатратен. Головний же його недолік полягає в тому, що він веде до серйозних перекручувань при визначенні реальної собі-вартості різних видів продукції. Наприклад, на підприємстві випускаються два види продукції - А і Б, при цьому А випускається на основі машинної технології, а Б - ручної праці. Тоді при застосуванні бази розподілу () собівартість першого виду продукції буде занижена, другого - завищена, а при застосуванні бази розподілу () - навпаки.

Другий метод - розподіл непрямих витрат на рівні підрозділів (department-wide overhead application base) - є більш трудомістким у порівнянні з попереднім, але одночасно дає більш точну картину собівартості окремих видів продукції.
nbspnbspnbspnbspПрі застосуванні даного методу непрямі витрати враховуються на рівні підрозділів з відкриттям окремих субрахунків для кожного підрозділу. В кінці облікового періоду розподіл непрямих витрат за видами продукції проводиться для кожного субрахунка окремо. При цьому кожному субрахунку відповідає своя база розподілу, що відображає специфіку технологічного процесу підрозділи. Так, непрямі витрати автоматизованого цеху можуть розподілятися за видами продукції, що виробляється згідно годинах роботи устаткування, а непрямі витрати цеху ручної збірки - згідно з прямими витратами праці.
nbspnbspnbspnbspК жаль, повністю подолати спотворення в списанні непрямих витрат не вдається і при застосуванні даного методу: по-перше, залишається завдання розподілу загальногосподарських непрямих витрат; по-друге, всередині окремого підрозділу можуть існувати спотворення в розподілі непрямих витрат по різним виробничим лініях.

ВИБІР БАЗ РОЗПОДІЛУ непрямих ВИТРАТ

nbspnbspnbspnbspВибор тієї чи іншої бази розподілу обумовлюється функціональною специфікою роботи підприємства (при використанні общезаводской бази розподілу) або його окремих служб (при обліку непрямих витрат на рівні підрозділів). При цьому основним критерієм вибору бази розподілу є поєднання різних видів ресурсів в тій чи іншій технологічної лінії.
nbspnbspnbspnbspОсновнимі ресурсами, використовуваними у виробництві продукції, є:

матеріальні оборотні кошти (сировина, матеріали, комплектуючі);

основні засоби (в частині амортизації);

трудові ресурси (в частині заробітної плати).
nbspnbspnbspnbspТакім чином, технологічний процес окремих підрозділів / цехів підприємства різниться за рівнем:

трудомісткості,

капіталомісткості,

матеріаломісткості.
nbspnbspnbspnbspЕслі діяльність підрозділу є трудомісткою (велика частка ручної праці), то загальновиробничі витрати цього підрозділу краще розподіляти за видами продукції, взявши за основу показники, пов'язані зі споживанням трудових ресурсів.
nbspnbspnbspnbspВ базу розподілу непрямих витрат даного підрозділу можна використовувати:

фактичні прямі витрати праці (кредит рахунку 70 в кореспонденції з дебетом рахунка 20 за видами продукції);

нормативні (планові) прямі витрати праці;

кількість персоналу, задіяне в тому чи іншому технологічному процесі.
nbspnbspnbspnbspЕслі діяльність підрозділу є капіталомісткої (автоматизовані виробничі лінії), то загальновиробничі витрати цього підрозділу можна розподіляти за видами продукції, взявши за основу показники, пов'язані з використанням основних засобів.
nbspnbspnbspnbspЗдесь в якості бази розподілу непрямих витрат можуть застосовуватися:

амортизаційні відрахування за видами продукції;

планові (нормативні) години роботи обладнання;

фактичні години роботи обладнання;

залишкова вартість основних засобів, задіяних в тому чи іншому технологічному процесі.
nbspnbspnbspnbspЕслі діяльність підрозділу є матеріаломістким (витрати, додані до вартості продукції в даному підрозділі, в більшості своїй є витратами сировини і матеріалів), то за базу розподілу можна прийняти:

фактичні прямі витрати сировини і матеріалів (дебет рахунку 20 в кореспонденції з кредитом рахунків 10 і 21);

планові прямі витрати сировини і матеріалів.
nbspnbspnbspnbspЕслі не можна чітко визначити пріоритети, якою є діяльність підрозділу (трудомісткою, капіталомісткою або матеріаломісткою), то можливе використання комбінованих баз розподілу, що розраховуються на основі двох і більше видів ресурсів:

повних прямих матеріальних витрат (поточні матеріальні витрати плюс амортизація) - при великій вазі використовуваних сировини, матеріалів і основних засобів;

доданої собівартості (амортизація плюс прямі витрати тру-да) - при великій вазі трудових ресурсів і капіталу (основних засобів);

витрат праці плюс поточні матеріальні витрати - при великій вазі сировини, матеріалів і ручної праці;

повних прямих витрат - за відсутності пріоритету будь-якого виду ресурсів.
nbspnbspnbspnbspБази розподілу можуть існувати і для функціональних служб підприємства (апарату управління). У цьому випадку вони характеризують, як правило, кількісний аспект однієї з основних функцій, виконуваних службою апарату управління. Так, основними базами розподілу можуть бути:

для служби диспетчеризації - тонно-кілометраж перевезеної готової продукції;

для складського господарства - нормативні витрати на одиницю зберігання в день, помножені на середній залишок на складі, або кубометраж зберігання одиниці готової продукції;

для відділу відвантаження - кількість договорів по відвантаженню готової продукції.

ДОДАТКОВІ БАЗИ РОЗПОДІЛУ непрямих ВИТРАТ

nbspnbspnbspnbspДля обчислення найбільш адекватної бази розподілу непрямих витрат можуть знадобитися досить значні поточні витрати. Тому в ряді випадків виявляється доцільним застосування інших, баз розподілу, які, хоча і є менш адекватними, зате і менш витратними. Додатковими базами розподілу, як правило, є ті фінансові показники, які автоматично розраховуються в процесі господарської діяльності підприємства, і тому їх розрахунок не вимагає яких би то не було додаткових витрат. Такими показниками можуть бути:

обсяг випуску;

об'єм продажу;

собівартість реалізації;

собівартість випуску;

собівартість закупівлі сировини і матеріалів;

контрибуційних маржа (об'єк-ем продажів мінус змінні витрати).

середньооблікова чисельність персоналу (в цьому випадку непрямі витрати підрозділу списуються на інші підрозділи виходячи з їх середньооблікової чисельності, а потім проводиться розподіл за видами продукції виходячи з баз розподілу для цих відділів).
nbspnbspnbspnbspЧаще всього в якості додаткових баз розподілу непрямих витрат використовуються показники обсягу продажів і собівартості (собівартість реалізації, собівартість випуску, собівартість закупівель сировини і матеріалів)
nbspnbspnbspnbspОб'ем продажів є базою розподілу для тих підрозділів, чия діяльність спрямована на стимулювання збуту. Це може бути, наприклад, відділ маркетингу або відділ відвантаження.
nbspnbspnbspnbspСебестоімость реалізації і собівартість випуску можуть застосовуватися в якості бази розподілу для тих підрозділів, діяльність яких охоплює значну частину фінансового циклу і / або більшість видів продукції, що випускається і технологічних процесів. На рівні виробничих підрозділів підприємства - це складальний цех, відділ технічного контролю, автотранспортна служба, а на рівні служб управління - фінансовий відділ, юридичний відділ, відділ обробки інформації.
nbspnbspnbspnbspСебестоімость закупівель сировини, матеріалів і комплектуючих є базою розподілу для тих підрозділів, чиї функції і корисну дію спрямовані на фінансові та матеріальні потоки (служби диспетчеризації, управління матеріально-технічного забезпечення).