Роздільний облік пдв віднесення пдв на витрати з виробництва та реалізації

загальні положення

Згідно п. 1 ст. 170 НК Україна суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав або фактично сплачені ним при ввезенні товарів на митну територію Укаїни, не включаються до витрат при розрахунку податку на прибуток, за винятком випадків, передбачених п. 2 зазначеної статті.

Суми податку, пред'явлені покупцю при придбанні товарів (робіт, послуг), в тому числі основних засобів і нематеріальних активів, або фактично сплачені при ввезенні товарів, в тому числі основних засобів і нематеріальних активів, на територію РФ, враховуються у вартості таких товарів (робіт , послуг), в тому числі основних засобів і нематеріальних активів, у випадках їх використання:

1) для виробництва (реалізації) товарів (робіт, послуг), що не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування);

2) для операцій з виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія РФ;

3) особами, які не є платниками ПДВ або звільненими від виконання обов'язків платника податків щодо обчислення та сплати податку;

4) для операцій, які відповідно до п. 2 ст. 146 НК Україна не є об'єктом оподаткування.

Роздільний облік і розподіл ПДВ

Принципи роздільного обліку

Суми податку, пред'явлені продавцями товарів (робіт, послуг), майнових прав платників податків, які здійснюють як оподатковувані, так і звільняються від оподаткування операції, згідно п. 4 ст. 170 НК РФ:

- враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг), майнових прав відповідно до п. 2 ст. 170 НК Україна - стосовно товарів (робіт, послуг), в тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, що використовуються для здійснення операцій, що не обкладаються ПДВ;

- приймаються до відрахування відповідно до ст. 172 НК Україна - стосовно товарів (робіт, послуг), в тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, що використовуються для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ.

Для цього необхідно забезпечити окремий облік прямих витрат і, відповідно, сум ПДВ, що відносяться до цих витрат.

Якщо витрати і ПДВ неможливо розділити прямим способом. то витрати по товарах приймаються до відрахування або враховуються в їх вартості в тій пропорції, в якій вони використовуються для оподатковуваних і неоподатковуваних операцій. Порядок розподілу встановлюється прийнятої платником податків облікової політики для цілей оподаткування.

Незважаючи на відсилання до облікову політику, п. 4 ст. 170 передбачає, що зазначена пропорція визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування), в загальній вартості товарів (робіт, послуг), майнових прав, відвантажених за податковий період .

Пропорція, зазначена в п. 4 ст. 170 НК РФ, визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг, майнових прав), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування), в загальній вартості товарів (робіт, послуг, майнових прав), відвантажених за податковий період, то є за квартал.

А ось порядок обліку "вхідного" ПДВ, що відноситься до прямих витрат, і ПДВ, що підлягає розподілу, організація має право встановити самостійно.

Для цих цілей до балансового рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностях" можна відкрити субрахунка:

19-0 "ПДВ, який підлягає розподілу";

19-1 "ПДВ, що відноситься до оподатковуваним ПДВ операцій";

19-2 "ПДВ, що відноситься до неоподатковуваних ПДВ операцій".

Фактичне ведення окремого обліку таких операцій платник податків має право підтвердити будь-якими способами, в тому числі за допомогою первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, інших самостійно розроблених документів для потреб окремого обліку.

Визнано таким, що неправомірним довід платника податків про те, що відсутність роздільного обліку сум ПДВ щодо товарів (робіт, послуг), які частково використовуються в виробництві та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню, а частково - в виробництві і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких звільнені від оподаткування, не впливає на право застосовувати до відрахування ПДВ щодо товарів (робіт, послуг), які використовуються виключно у виробництві і (або) реа лізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню.

Абзаци 7 та 8 п. 4 ст. 170 НК Україна вимагають ведення окремого обліку не тільки по відношенню до придбаних товарів, які використовуються частково для операцій оподатковуваних, а частково - не оподатковуваних податком на додану вартість, а й для всіх випадків пред'явлення продавцями товарів сум податку платникам податків, які здійснюють як оподатковувані, так і звільняються від оподаткування операції.

Позиція федеральних арбітражних судів неоднозначна. А ось ВАС України підтримав податківців.

При цьому зазначена пропорція визначається виходячи з усіх доходів, що є виручкою від реалізації товарів (робіт, послуг), як підлягають оподаткуванню ПДВ, так і не оподатковуваних цим податком, незалежно від їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку (як на рахунку 90, так і на рахунку 91).

При визначенні пропорції враховуються доходи від реалізації і на території Укаїни, і за її межами, не дивлячись на те що об'єктом оподаткування ПДВ є реалізація товарів (робіт, послуг) на терріторііУкаіни.

Виняток з розрахунку пропорції щодо розподілу податку в частині витрат, понесених від всіх видів діяльності, операцій по здачі в оренду за межами території України повітряних суден призведе до спотворення розрахунку і неправомірному збільшення ПДВ, що підлягає пред'явленню до відрахування.

Загальногосподарські витрати платника податків пов'язані з отриманням суспільством доходів від усіх видів діяльності і підлягають включенню до витрат як від основної діяльності, так і від діяльності по оренді повітряних судів, на підставі чого суди прийняли вироблений податковим органом перерахунок пропорції сум податку.

Облік різних видів доходів при визначенні пропорції

4,7% (400.
8 600 x 100%)

Якщо момент визначення податкової бази по ПДВ не збігається з датою визнання доходу в бухгалтерському обліку, то дані рядка 1 необхідно відобразити відповідно до поняття "відвантаження" в цілях застосування гл. 21 НК РФ.

Як видно з таблиці, частка витрат, яка припадає на неоподатковувані операції, становить 4,7%, тобто менше 5%. Значить, в цьому податковому періоді платник податків має право не вести окремий облік ПДВ по загальногосподарських витрат. Вся сума ПДВ за такими видатками (70 одиниць) приймається до відрахування. У таблиці ця сума умовно включена в графу показників, що відносяться до оподатковуваним операціями. Якщо така частка буде більше 5% (наприклад, 5,1%), то суму "вхідного" ПДВ необхідно розподілити, розрахувавши пропорцію по виручці. У нашій таблиці частка доходів, що не обкладаються ПДВ, становить 4%.

Сума ПДВ 70 одиниць, відображена в рядку 6, була б прийнята до відрахування в сумі 67,2 одиниці (70 x 96%). Решта суми - 2,8 одиниці (70 x 4%) - була б віднесена з кредиту рахунку 19 в дебет рахунку 26.

Примітка. Питома вага по доходах і видатках не збігається, не дивлячись на те що ми розподілили загальногосподарські витрати виходячи з питомої ваги виручки. Це пов'язано з тим, що прямі витрати (а вони переважають) не розподіляють розрахунковим методом, а відносяться на відповідні субрахунки рахунка 90 виходячи з фактичних витрат, що відносяться до реалізованих товарів (робіт, послуг).

Нагадаємо, що при наявності оподатковуваних і неоподатковуваних операцій, перерахованих в п. 2 ст. 170 НК РФ, рахунки-фактури в книзі покупок реєструються тільки в тій частині, в якій ПДВ приймається до відрахування. Це означає, що рахунки-фактури за товарами (роботами, послугами), що належать до загальногосподарських витрат, реєструються в сумі, розрахованої виходячи з пропорції, яка визначається по виручці.

Це передбачено п. 8 Правил ведення книг покупок і книг продажів.