Реферат - облік капітальних вкладень

Таким чином, характерною рисою капітальних вкладень є їх спрямованість на придбання (створення) інвестиційного об'єкта з терміном використання понад 12 місяців. Тому капітальні вкладення не враховують в складі поточних витрат, а включають до первісної вартості основних засобів. Це правило застосовується як в податковому, так і в бухгалтерському обліку.
Податковий облік капітальних вкладень

Податковим законодавством поняття «капітальні вкладення», точно так само як і порядок їх обліку, не визначене. Для цілей оподаткування облік капітальних вкладень зводиться до правильного формування первісної вартості основних засобів.

Податковий кодекс встановлює особливий порядок визначення початкової вартості основних засобів, відмінний від того, який прийнятий в бухобліку. У податковому обліку первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання. У ці витрати не входять суми податків, що підлягають вирахуванню або враховуються у складі витрат (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Організація, яка споруджує, виготовляє, доставляє і доводить об'єкт до стану, в якому він придатний для експлуатації, може використовувати будь-які матеріальні цінності або роботи (послуги) власного виробництва. В такому випадку оцінювати ці цінності (роботи, послуги) вона повинна як готову продукцію. Тобто за прямими витратами згідно з правилами, передбаченими пунктом 2 статті 319 Кодексу. У цьому ж порядку визначається первісна вартість основного засобу власного виробництва, якщо організація виготовила його в якості своєї продукції і використовує в подальшому для виробничої діяльності.

Якщо організація виготовляє (створює) об'єкт основних засобів своїми силами, але не в якості своєї продукції (госпспособі), його первісна вартість визначається як сума всіх фактичних витрат, пов'язаних зі створенням і доведенням до стану, в якому він придатний для експлуатації.

Для яких же витрат передбачено особливий порядок податкового обліку? Це, наприклад, витрати по страхуванню майна і відсотки за позиковими коштами.

Витрати по обов'язковому і добровільному страхуванню включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, згідно з порядком, встановленим статтею 263 НК РФ. Ці витрати визнаються в обліку в тому періоді, коли організація фактично перерахувала (видала з каси) гроші в оплату страхових внесків. Але тільки в тому випадку, якщо договором страхування передбачено кілька платежів. Якщо ж відповідно до договору організація здійснює разову сплату страхового внеску, то витрати визнаються рівномірно протягом терміну дії договору, укладеного більше ніж на один звітний період (п. 6 ст. 272 ​​НК РФ).

Витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду включаються до складу позареалізаційних витрат (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Особливості віднесення відсотків за борговими зобов'язаннями до витрат встановлені статтею 269 Кодексу. Вони включаються до складу позареалізаційних витрат на кінець відповідного звітного періоду. Правда, за умови, що термін дії договору позики доводиться більш ніж на один звітний період. А якщо боргове зобов'язання буде погашено до закінчення звітного періоду? В такому випадку витрата у вигляді відсотків визнається здійсненим і включається до складу позареалізаційних витрат на дату погашення боргового зобов'язання. Про це сказано в пункті 8 статті 272 НК РФ.

Курсові різниці з'являються в податковому обліку в тому випадку, якщо вартість основних засобів виражена в іноземній валюті та їх оплата здійснюється також у валюті. Вони виникають в момент, коли проводиться переоцінка вимог (зобов'язань).
приклад 1

Організація придбала основний засіб вартістю 10 000 дол. США, але оплату не справила. Отже, у організації є зобов'язання, виражене в іноземній валюті. Вартість основного засобу враховується по курсу БанкаУкаіни на дату надходження - 30 руб. за 1 дол. США - і становить 30 000 руб.

На момент оплати була проведена переоцінка зобов'язання в зв'язку зі зміною курсу іноземної валюти.

Ефективність використання капітальних вкладень в значній мірі залежить від їх структури. Розрізняють такі види структур капітальних вкладень: технологічну, відтворювальну, галузеву і територіальну.
Під технологічною структурою капітальних вкладень розуміються складу витрат на спорудження будь-якого об'єкту і їх частка в загальній кошторисній вартості.
Технологічна структура капітальних вкладень надає найістотніший вплив на ефективність їх використання. Удосконалення цієї структури полягає в підвищенні частки машин і устаткування в кошторисній вартості проекту до оптимального рівня. По суті, технологічна структура капітальних вкладень формує співвідношення між активною і пасивною частиною основних виробничих фондів майбутнього підприємства. Збільшення частки машин і устаткування, тобто активної частини основних виробничих фондів майбутнього підприємства, сприяє збільшенню виробничої потужності підприємства, а, отже, капітальні вкладення на одиницю продукції знижуються. Економічна ефективність досягається і за рахунок підвищення рівня механізації праці та робіт.
Відтворювальна структура капітальних вкладень також робить істотний вплив на ефективність їх використання.
Під відтворювальної структурою капітальних вкладень розуміються їх розподіл і співвідношення в загальній кошторисній вартості за формами відтворення основних виробничих фондів. Розраховується, яка частка капітальних вкладень у їх загальної величини спрямовується на: нове будівництво, реконструкцію і технічне переозброєння діючого виробництва, розширення діючого виробництва, модернізацію.
Удосконалення відтворювальної структури полягає в підвищенні частки капітальних вкладень, що спрямовуються на реконструкцію та технічне переозброєння діючого виробництва. Теорія і практика свідчать про те, що реконструкція і технічне переозброєння виробництва набагато вигідніше, ніж нове будівництво, з багатьох причин: по-перше, скорочується термін введення в дію додаткових виробничих потужностей; по-друге, значною мірою зменшуються питомі капітальні вкладення.
Економічна ефективність капітальних вкладень на рівні народного господарства істотно залежить і від галузевої, і від територіальної (регіональної) структури капітальних вкладень.
Під галузевою структурою капітальних вкладень розуміються їх розподіл і співвідношення по галузях промисловості і народного господарства в цілому. Її вдосконалення полягає в забезпеченні пропорційності і в більш швидкому розвитку тих галузей, які забезпечують прискорення НТП в усьому народному господарстві.