Прискорити відрахування вигідно, але клопітно, податковий портал
Можливість пред'явити ПДВ до відрахування в момент передоплати, не чекаючи поставки і прийняття товарів на облік, дозволяє істотно економити поточні податкові платежі.Прі цьому нечіткість прописаних в НК Україна норм і, як наслідок, ймовірність різночитань може привести до суперечок з податковими органами. Особливо ризикують платники податків, які допускають похибки в оформленні рахунків-фактур.
О.В. Новикова,
к. е. н. член Палати податкових консультантів
Можливість пред'явити ПДВ до відрахування в прискореному режимі забезпечує непогану економію коштів, що перераховуються платником податку в бюджет. Найбільш приваблива така можливість у разі укладення договорів, де передбачено значні суми передоплати, причому передоплата і поставка (оприбуткування) рознесені в часі (т. Е. Здійснюються в різні податкові періоди).
Але не слід забувати, що пред'явлення ПДВ до відрахування вимагає від платника податків бездоганного дотримання умов, передбачених законодавством РФ. Платники податків і перевіряючі не завжди однаково розуміють тонкощі цих умов в силу нечіткості законодавчих формулювань. Тому, як показує практика, важлива ретельна підготовка всіх підтверджуючих документів.
Давайте розберемося в запропонованому законодавцями механізмі пред'явлення до відрахування "авансового" ПДВ і спробуємо виділити потенційно спірні питання.
Умови пред'явлення ПДВ до відрахування: підводних каменів багато
По-перше, діє загальне правило: перераховані аванси повинні ставитися до товарів, робіт, послуг, які будуть використані в діяльності, що обкладається ПДВ. Тут доречно згадати про організації, які змушені вести окремий облік.
Організація знаходиться на загальному режимі оподаткування і при цьому веде діяльність, що підпадає під ЕНВД.
Правила роздільного обліку можна поширити на пред'являються до відрахування суми ПДВ з перерахованих сум передоплати. Зробити це можна за умови, що такі суми відносяться до товарів, робіт і послуг, які будуть одночасно використовуватися в оподатковуваної і неоподатковуваної ПДВ діяльності.
Для цього платнику податків доведеться ще раз переглянути свою облікову політику в частині прописаних в ній процедур організації роздільного обліку.
Розглянутий в прикладі порядок можуть застосовувати і платники податків, які здійснюють операції, як оподатковувані, так і звільнені від ПДВ або оподатковуються за ставкою 0% і т. П.
По-друге, правом на відрахування, передбачених п. 12 ст. 171 НК РФ, платник податків може користуватися тільки при дотриманні умов, викладених в п. 9 ст. 172 НК РФ:
• постачальник виставляє платнику податків рахунок-фактуру на суму отриманого авансу;
• платник податку має документи, що підтверджують фактичне перерахування цієї передоплати;
• перерахування попередньої оплати передбачено в договорі.
Розглянемо ці умови докладніше.
Постачальник може неточно скласти рахунок-фактуру
Однак і при оформленні документів за новим порядком можуть виникнути суперечки з перевіряючими.
Зокрема, конфлікт може виникнути через неточний вказівки в рахунку-фактурі найменування товарів, які передбачається поставляти, або опису робіт, послуг, майнових прав. Адже до моменту здійснення передоплати асортимент товару може бути не до кінця узгоджений контрагентами.
В цьому випадку з боку перевіряючих можливі претензії з приводу відсутності в рахунку-фактурі найменування товарів, що поставляються. Отже, покупець ризикує отримати відмову в наданні податкового вирахування на підставі п. 2 ст. 169 НК РФ.
Постачальник може допустити і інші фатальні неточності, наприклад, видати рахунок-фактуру пізніше, ніж через 5 днів з дня отримання передоплати. Причому покупець не завжди може проконтролювати цю дату. В умовах, коли багато банків зазнають труднощів і затримують платежі, дата в платіжному дорученні і дата в банківській виписці про зарахування передоплати постачальнику можуть і не збігатися.
Звичайно, вносити виправлення в рахунку-фактури дозволяється, т. Е. Теоретично ситуацію можна виправити. Але практично це не так просто: доведеться звертатися до постачальника, витрачати час і кошти на листування. Як говорилося у відомому фільмі, "наша паперова промисловість працює без перебоїв".
Крім того, на думку перевіряючих, право пред'явити до відрахування ПДВ по виправлених рахунках фактурах виникає тільки після внесення в цих змін. А для покупця це зведе до нуля всі переваги нової норми.
Допомогти тут може тільки підвищена пильність до змісту рахунків-фактур: сім разів перевір - один раз прийми до відрахування.
Однак ідеально заповнений рахунок-фактура за авансовим платежем - це ще не все.
Чим підтвердити, що оплата перерахована
Фактичне перерахування грошей підтверджується платіжними дорученнями, банківськими виписками, прибутковими ордерами і касовими чеками, бланками суворої звітності та іншими документами, які передбачені Положеннями про безготівкові розрахунки і про касові операції.
Очевидно, що в розрахунково-платіжному документі сума ПДВ повинна бути виділена окремим рядком. В іншому випадку платнику податків доведеться доводити, що в перерахованої суми міститься ПДВ, і справа може дійти до суду.
Спірна ситуація може скластися в разі, якщо обов'язок по перерахуванню авансу покладено на третю особу.
Договором встановлений обов'язок позичальника, що позикодавець перерахує суму позики на рахунок контрагента організації, з яким вона уклала договір про поставки товарів.
Для підтвердження факту перерахування грошових коштів організації доведеться збирати комплект документів - копію платіжного доручення позикодавця із зазначенням призначення платежу, копію договору або листи, в тексті якого міститься підстава перерахування цієї суми.
Найчастіше в якості передоплати покупець передає продавцеві вексель третьої особи. Чи вважається цей факт перерахуванням оплати? Однозначно відповісти на це питання складно. Сподіваємося, що найближчим часом МінфінУкаіни оприлюднить свою точку зору на ці питання.
Як прописати умова про передоплату в договорі
Конкретні роз'яснення фінансового відомства на сьогоднішній момент відсутні, однак нескладно припустити, що одного згадки в тексті договору або додаткової угоди до нього про можливість передоплати для пред'явлення вирахування буде недостатньо.
Убезпечити себе від претензій перевіряючих можна, вказавши конкретний розмір передоплати - якщо не в абсолютних значеннях, так хоча б у відсотках від обсягу поставки товарів (робіт, послуг). Наприклад, можна вказати в договорі, що передоплата становить 50% від обсягу поставки, зазначеної в узгодженої заявки (специфікації і т. П.).
Ще одна не зовсім зрозуміла ситуація складається в тому випадку, коли контрагенти не укладають договір, а оплачують аванс за рахунком. Тоді діапазон можливих претензій широкий - від вимоги перевіряючих вказувати в рахунку, що товари оплачуються в порядку попередньої оплати, до твердження про відсутність права на відрахування внаслідок відсутності договору як такого.
Звинувачення у відсутності договору платнику податків легко парирувати, в разі якщо в рахунку є вказівка на всі істотні умови договору. Наявність рахунку, що містить всі істотні умови договору, відповідно до ЦК України (ст. 432, 435, 438) прирівнюється до укладення договору в письмовій формі.
Обов'язок відновлення ПДВ за авансовими платежами
Це відновлення проводиться в тому податковому періоді, в якому відбулося прийняття до відрахування сум ПДВ по прийнятим на облік товарів, робіт, послуг, придбаних на умови передоплати.
Відновлення також необхідно провести, якщо змінилися умови договору або сталося його розірвання та перераховані суми попередньої оплати повернуті. ПДВ відновлюється в сумі, раніше прийнятої до відрахування по передоплаті. А ця процедура також вимагає додаткових зусиль від платника податків по занесенню рахунки-фактури на суму авансу в книгу продажів.
Як бачимо, список випадків відновлення ПДВ з передоплати закритий. А що робити в разі, якщо передоплата перерахована, товар купувався для діяльності, що обкладається ПДВ, податок прийнятий до відрахування, проте поставка в строк не відбулася, договір не розірвано і не змінений, сума авансу постачальником не повернуто? Чи будуть податкові органи наполягатимуть на відновленні ПДВ, якщо після закінчення строку позовної давності аванс списаний в збиток? Відповіді на ці питання може дати тільки практика застосування антикризових поправок в НК РФ.
У будь-якому випадку платнику податків варто пам'ятати: прийняти суму ПДВ до відрахування - це його право, а не обов'язок. Тому якщо є сумнів в доцільності такої дії, можна не ризикувати і заявляти ПДВ до відрахування, як і раніше, за фактом прийняття товарів (робіт, послуг) на облік.
Діючи таким чином, можна і знизити витрати на паперову тяганину, і уникнути ризику пред'явлення претензій, який існує в умовах відсутності роз'яснень МінфінаУкаіни.