Придбання вживаного автомобіля

В яку амортизаційну групу повинні бути включені придбані транспортні засоби, що були у вжитку, які підлягають прийняттю до обліку в якості об'єктів основних засобів? Як визначити строк корисного використання таких об'єктів?

Придбання транспортних засобів, що були у вжитку, організаціями, що працюють в сфері транспорту, - справа звичайна. Для того щоб такий ТЗ прийняти до податкового обліку в якості об'єкта основних засобів (тобто включити його в відповідну амортизаційну групу), організації знадобляться відомості про те, в якій групі об'єкт значився у продавця. Також для нового власника представляє інтерес інформація про період експлуатації ТС колишнім власником. Яким чином зазначені відомості впливають на податковий облік нового власника? Що робити, якщо їх немає?

Старий автомобіль як об'єкт ОС

Незалежно від того, чи є купується транспортний засіб новим, воно приймається до податкового обліку в якості об'єкта основних засобів в тому випадку, якщо відповідає таким умовам:

Таким чином, придбані ТЗ, що були у вжитку, при виконанні перерахованих умов визнаються основними засобами, тому їх вартість погашається шляхом нарахування амортизації обраним організацією способом (лінійним або нелінійним).

Строк корисного використання потрібен не тільки для того, щоб визначити, чи є придбане майно об'єктом основних засобів. Виходячи з цього терміну амортизується майно (включаючи основні засоби) розподіляється по амортизаційних групах (п. 1 ст. 258 НК РФ). Однак щодо об'єктів амортизується майна, що були у вжитку, діє спеціальне правило: вони підлягають обліку організацією-покупцем у складі тієї амортизаційної групи (підгрупи), в яку вони були включені у попереднього власника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Труднощі вибору амортизаційної групи

Організація-покупець може зіткнутися з ситуацією, коли колишній власник невірно визначив строк корисного використання ТЗ і, як наслідок, включив його не в ту амортизаційну групу. Як бути в цьому випадку, адже положення Податкового кодексу диктують організації орієнтуватися на відомості про дії колишнього власника (якщо такі є)? Порядок вирішення даної ситуації набуває ще більшої актуальності для платників податків (організацій-покупців), що нараховують амортизаційну премію. Це пов'язано з тим, що максимальний розмір одноразової включення до складу витрат звітного (податкового) періоду витрат на капітальні вкладення (в тому числі частини первісної вартості придбаних основних засобів) залежить від того, до якої амортизаційної групи належить об'єкт ОС. Якщо основні засоби відносяться до 3 - 7-м групам, амортизаційна премія може становити 30% початкової вартості об'єкта, по іншим основних засобів - 10% (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Помилки колишнього власника потрібно виправити

платнику податків було відомо про невірне визначення попередніми власниками кодів ОКОФ і амортизаційної групи;
платник податків формально підійшов до складання документів з боку продавця, незважаючи на те, що акти про прийом-передачу за формою ОС-1а містили невірні і неповні відомості про об'єкти основних засобів, які приймаються на облік;
передають боку (попередні власники) не могли мати будь-яких претензій з боку податкових органів у зв'язку з невірним визначенням кодів ОКОФ і, як наслідок, невірним встановленням амортизаційної групи основних засобів, так як вони перебували на УСНО.

Податковий кодекс в буквальному прочитанні

СПИ при лінійному методі нарахування амортизації

Якщо організація проводить нарахування амортизації з використанням лінійного методу, стосовно об'єкта основних засобів обов'язково повинен бути визначений конкретний термін корисного використання. При застосуванні цього методу нарахування амортизації здійснюється окремо по кожному об'єкту амортизується майна шляхом множення його первісної (відновлювальної) вартості на норму амортизації, розраховану для об'єкта виходячи з його строку корисного використання (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

На підставі п. 1 ст. 258 НК Україна під терміном корисного використання розуміється період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей здійснення діяльності платника податків. Він встановлюється платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію об'єкта відповідно до положень зазначеної статті та з урахуванням Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи.

У пункті 7 ст. 258 НК Україна з метою застосування лінійного методу нарахування амортизації прописані особливості визначення СПИ по придбаних об'єктах ОС, що було у використанні. Тут, по суті, представлені можливі варіанти встановлення організацією СПИ.

Для платників податків, які застосовують лінійний метод списання амортизації, Податковим кодексом передбачено особливі правила визначення строку корисного використання був в експлуатації основного засобу.

Враховуємо період експлуатації колишнім власником

Перший варіант, використання якого - право (не обов'язок) платника податків: норма амортизації розраховується з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації об'єкта попередніми власниками (за умови, що такі є юридичними особами [2] або індивідуальними підприємцями [3 ]). Строк корисного використання може бути визначений як встановлений попереднім власником цих основних засобів термін їх корисного використання, зменшений на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попереднім власником.

запасаємося документами

наявних у справі доказів, в тому числі наказу про облікову політику організації, інвентарних карток платника податків, технічних паспортів БТІ;
конкретних обставин по справі - фактичної дати виготовлення основних засобів, дати введення їх в експлуатацію у попереднього власника, інформації про їх реконструкції та введення в експлуатацію після реконструкції.

Проявляємо повну самостійність

СПИ по об'єкту ОС - предмету лізингу

Отже, у разі придбання об'єкта основних засобів (предмета лізингу) у платника податків, який здійснював його амортизацію із застосуванням підвищуючого коефіцієнта, встановлення новим власником для такого майна скороченого строку корисного використання з урахуванням застосованих підвищувального коефіцієнта неправомірно. Строк корисного використання таких об'єктів може визначатися як встановлений попереднім власником цих основних засобів термін їх корисного використання (без урахування застосовуваного їм в податковому обліку підвищувального коефіцієнта), зменшений на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попереднім власником.

Застосування нелінійного методу нарахування амортизації

Якщо платник податку нараховує амортизацію нелінійним методом, головне - правильно вибрати для придбаного транспортного засобу, що був у використанні, амортизаційну групу (підгрупу). В цьому випадку сума амортизації визначається окремо по кожній амортизаційної групі (підгрупі) виходячи з місячної норми амортизації, встановленої Податковим кодексом для відповідної амортизаційної групи (підгрупи) (п. 4 ст. 259.2). Дана норма коригуванню не підлягає (за винятком ситуації, коли застосовуються підвищувальні або знижувальні коефіцієнти, - п. 13 ст. 258 НК РФ). У складі амортизаційних груп формуються підгрупи в тому випадку, якщо до норм амортизації по окремих основних засобів застосовуються підвищують (знижують) коефіцієнти відповідно до ст. 259.3 НК РФ.

нагадування

Відносно будівель, споруд, передавальних пристроїв, нематеріальних активів, що входять в 8 - 10-ю амортизаційні групи, може застосовуватися тільки лінійний метод нарахування амортизації (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Колишній власник відомості не представив

Придбані на праві власності транспортні засоби, що були у вжитку, визнаються з метою оподаткування прибутку основними засобами, якщо використовуються для отримання прибутку, їх первісна вартість перевищує 40 000 руб. (А з наступного року - 100 000 руб.), А термін корисного використання становить понад 12 місяців. Якщо платник податків (покупець) застосовує лінійний метод нарахування амортизації, для нього особливої актуальності набуває порядок встановлення терміну корисного використання старих автомобілів. Зокрема, даний термін можна визначити з урахуванням фактично відпрацьованого основним засобом часу у попереднього власника. Можливий і інший варіант, коли при встановленні СПИ новий власник виявляє повну самостійність, враховуючи вимоги техніки безпеки та інші фактори. Також важливим є вибір амортизаційної групи, в яку слід включити придбане ТС. За загальним правилом це повинна бути та сама група, яка була обрана попереднім власником. Однак якщо їм амортизаційна група була визначена невірно, новий власник дану помилку повинен виправити (такої думки дотримується більшість суддів, включаючи ВС РФ).

[3] Пізніше роз'яснимо чому.