Поворотна фінансова допомога юридична суть, податкові наслідки, документальне оформлення,

Поворотна фінансова допомога - один з найпоширеніших способів поповнення оборотних коштів, що використовуються підприємствами і приватними підприємцями. Дійсно, суб'єктів господарської діяльності з історією, які жодного разу за весь час свого існування не надавали і не отримували фінансову допомогу, напевно, можна перерахувати по пальцях. Тому, буде незайвим згадати про юридичною суттю і податкові наслідки цих операцій, а також поговорити про їх документальне оформлення та відображення в бухгалтерському обліку.

1. Визначення поворотної фінансової допомоги. Договір позики (позики)

Поворотна фінансова допомога - термін з області податкового законодавства. Введений він був Законом «Про оподаткування прибутку підприємств». Закон, як відомо, благополучно канув в Лету, а йому на зміну прийшов Податковий кодекс (ПКУ), куди цей термін і перекочував. Згідно з п.п. 14.1.257 ПКУ:

"Поворотна фінансова допомога - сума коштів, что надійшла платнику податків у Користування за договором, Який НЕ предполагает нарахування процентів або Надання других відів компенсацій у виде плати за Користування такими Кошта, та є обов'язковою до повернення."

Договору, про який йде мова в п.п. 14.1.257 ПКУ, в цивільному законодавстві відповідає договір позики (укр. - «позики»). Позикою присвячені статті 1046-1053 Цивільного кодексу (ЦК). Згідно ст. 1046 ЦКУ:

"За договором позики одна сторона (позікодавець) передает у власність второй стороні (Позичальникові) Грошові кошти або інші РЕЧІ, візначені пологів ознака, а позичальник зобов'язується повернути позікодавцеві таку ж суму копійчаного коштів (суму позики) або таку ж Кількість промов того ж роду та подобной ж якості. "

Договір позики укладається у письмовій формі, якщо його сума перевищує десять неоподатковуваних мінімумів (170 грн.), А якщо позикодавцем (укр. - «позікодавцем») виступає юридична особа - незалежно від суми (ст. 1047 ЦКУ).

Однак, якщо з якоїсь причини договір не був укладений у письмовій формі, він не вважається недійсним. Наслідком недодержання письмової форми договору є те, що в разі виникнення спору рішення суду не може ґрунтуватися на свідченнях свідків (п. 1 ст. 218 ЦКУ).

2. Чи існують обмеження щодо кола осіб, які можуть укладати договори позики?

Законом «Про фінансові послуги» передача коштів в позичку віднесена до фінансових послуг (п. 1 ст. 4). При цьому п. 1 ст. 5 того ж Закону передбачено, що фінансові послуги надаються фінансовими установами та, якщо це прямо передбачено законом, фізичними особами-підприємцями.

Виходить, що відповідно до Закону звичайні підприємства та ФОП не можуть надавати позику?

На щастя, не все так похмуро. З визначення терміна «фінансова послуга» (п.п. 5 п. 1 ст. 1 Закону) слід, що фінансова послуга - це операція, яка здійснюється з метою отримання прибутку або збереження реальної вартості фінансових активів. У той же час, операція з надання безпроцентної позики таким критеріям не відповідає, отже, не є фінансовою послугою.

У своїй практиці я не стикався з конфліктними ситуаціями, викликаними тим, що перевіряючі оскаржували правомірність надання безпроцентної позики фізичною особою, і не чув про такі випадки.

3. Як бути, якщо позикодавець (позікодавець) і директор підприємства - позичальника (позичальника) один і той же особа?

Досить часто відбувається так, що поворотна фінансова допомога надається засновником підприємства, який одночасно є директором цього ж юрособи. Чи можуть в даній ситуації виникнути проблеми при оформленні договору позики?

Існує думка, що договір не може бути підписаний від імені двох сторін одним і тим же особою. Грунтується воно на положеннях п. 1 ст. 626 ЦКУ, де йдеться про те, що договором є домовленість двох або більше сторін. Тому, згідно з цим думку, договір, підписаний одним і тим же особою з двох сторін, може бути визнаний неукладеним. Для того, щоб уникнути можливих негативних наслідків, пропонується наступний варіант.

Підприємство в особі директора оформляє доручення, яким уповноважує будь-якого співробітника (замдиректора, головного бухгалтера і т. Д.) Укласти договір позички. На підставі довіреності даний співробітник і буде підписувати договір від імені підприємства.

У той же час, багато юристів схиляються до того, що в розглянутому нами випадку договір від імені двох сторін може спокійно підписати одна людина. При цьому дотримуються вимоги п. 1 ст. 626 ЦКУ про наявність домовленості між двома сторонами договору. Адже, фактично, підписуючи договір від імені підприємства, директор виступає в якості представника другої сторони (перша - він сам, як фізична особа). А обмеження щодо того, що представник не може здійснювати операцію від імені особи, яку він представляє, в свою користь, не поширюється на комерційне представництво (п. 3 ст. 238 ЦКУ).

Тому, схема з оформленням довіреності має сенс хіба що для того, щоб не привертати зайвої уваги перевіряючих до договору, підписаного одним і тим же особою від імені обох сторін.

1. Одержувач - платник податку на прибуток

Для підприємства - платника податку на прибуток, який отримав поворотну фінансову допомогу (ПФД), податкові наслідки цієї операції будуть залежати від того, ким була надана фіндопомогу:

- неплатником податку на прибуток або

- платником даного податку.

Розглянемо можливі варіанти докладніше.

ПФД отримана від неплатника податку на прибуток

Згідно з п.п. 135.5.5 Податкового кодексу ПФД, отримана від неплатника податку на прибуток, або від особи, яка має пільги з цього податку, і не повернена на кінець податкового періоду (в загальному випадку - кварталу), йде прямо в дохід одержувача.

Такий порядок оподаткування буде діяти в тому випадку, якщо ПФД отримана від:

- юридичних осіб на єдиному податку;

- будь-яких пільговиків з податку на прибуток.

Однак, існує приємний виняток: ПФД не влучає у дохід, якщо вона отримана від засновника і повернена не пізніше, ніж через 365 днів з моменту отримання (абз. 4 п.п. 135.5.5). Причому, обмежень щодо статусу засновників в ПКУ немає. Окремо обговорено, що вказане виключення поширюється також і на засновників - нерезидентів.

У тому податковому періоді, коли ПФД буде повернута, одержувач має право на витрати (абз. 2 п.п. 135.5.5 ПКУ).

Умовні відсотки (див. Нижче) на суму поворотної фінансової допомоги, отриманої від неплатника податку на прибуток, не нараховуються (абз. 3 п.п. 135.5.5 ПКУ).

ПФД отримана від платника податку на прибуток

Якщо поворотна фіндопомога отримана від такого ж платника податку на прибуток і не повернена на кінець податкового періоду, одержувачу необхідно нарахувати так звані умовні відсотки, сума яких потрапляє в дохід (п.п. 14.1.257 і п.п. 135.5.4 ПКУ) .

Порядок нарахування умовних відсотків викладено в абз. 7 п.п. 14.1.257 ПКУ. Відсотки нараховуються на суму, яка залишилася неповерненої на кінець звітного періоду в розмірі облікової ставки НБУ за кожен день використання ПФД. Фактично, це виглядає так: суму неповерненої фінансової допомоги потрібно помножити на величину облікової ставки НБУ, потім помножити на кількість днів користування ПФД і розділити на 365 (кількість днів у році). Якщо величина облікової ставки НБУ всередині звітного періоду змінювалася, умовні відсотки необхідно розрахувати окремо по кожному періоду, в якому ставка була постійною, а потім отримані суми скласти.

ПФД в межах однієї юрособи

Операції з надання / отримання фіндопомоги між підприємством і його підрозділами, які не мають статусу юридичних осіб, які не призводять до будь-яких податкових наслідків.

2. Одержувач - платник єдиного податку

У платника єдиного податку, як юридичної, так і фізичної особи, поворотна фінансова допомога не включається до доходу в тому випадку, якщо вона повернена протягом 12 місяців з дня її отримання (п.п. 3 п. 292.11 ПКУ).

3. Одержувач - приватний підприємець на загальній системі оподаткування

Як відомо, у ПП на загальній системі податком на доходи фізосіб обкладається чистий дохід - різниця між загальним оподатковуваним доходом і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю.
Згідно з п.п. 165.1.31 ПКУ сума отриманої ПФД до загального оподатковуваного доходу не включається.

4. Особа, яка надала фінансову допомогу

Для того, хто надає поворотну фінансову допомогу, дана операція не призводить до будь-яких податкових наслідків.

Документальне оформлення ПФД залежить від форми, в якій вона надається:

1. Безготівкові платежі

Якщо розрахунки за договором позики виробляються в безготівковій формі, позикодавець оформляє звичайне платіжне доручення. Операції по перерахуванню / надходження грошових коштів в бухгалтерському обліку позикодавця / позичальника відображаються на підставі відповідних банківських виписок.

2. Готівкові кошти

Позикодавець - підприємство, яке надає позику готівкою, оформляє на суму виданих коштів видатковий касовий ордер (ВКО). Позичальник (його представник) вказує в ордері суму отриманих грошей прописом, ставить дату і підпис.

Позичальник-юрособа оформлює у себе прибутковий касовий ордер (ПКО), корінець якого відриває і передає фізичній особі, від якого надійшли гроші в касу. Їм буде або позикодавець - фізична особа, або працівник юрособи - позичальника, який отримав гроші з каси позикодавця.

Потрібно пам'ятати про те, що сума готівкових коштів, якими розраховуються між собою протягом одного дня суб'єкти господарської діяльності (СГД, підприємства і підприємці), не повинна перевищувати встановлений Нацбанком ліміт. На сьогоднішній день - це десять тисяч гривень.

Обмеження не поширюється на розрахунки СГД зі звичайними фізособами (не підприємець).

У момент повернення позики позичальник повинен оформити РКО, а позикодавець - ПКО. Звичайно, якщо мова йде про юридичних осіб.

1. У позикодавця (того, хто дає позику)

1.1. Якщо позика (поворотна фінансова допомога) надається на термін, який не перевищує 12 місяців від наступаючої дати балансу, підприємство - позикодавець має зробити в своєму обліку такі проводки (платежі - в безготівковій формі):

Видача позики: Д-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Повернення позики: Д-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті» К-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

1.2. Якщо термін перевищує 12 місяців, проводки будуть такими:

Видача позики: Д-т 183 «Інша дебіторська заборгованість» К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Повернення позики: Д-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті» К-т 183 «Інша дебіторська заборгованість».

2. У позичальника (отримувача)

2.1. Термін не перевищує 12 місяців:

Отримання позики: Д-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті» К-т 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Повернення позики: Д-т 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

2.2. Термін перевищує 12 місяців:

Отримання позики: Д-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті» К-т 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті».

Повернення позики: Д-т 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті» К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Зазначені вище проводки робляться на основну суму поворотної фінансової допомоги.

Умовні відсотки, розраховані відповідно до Податкового кодексу, в бухгалтерському обліку не відображаються.

3. Розрахунки готівкою

Якщо позика надається готівкою, замість рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті» використовується рахунок 301 «Каса в національній валюті».

Облік в програмі 1С: Підприємство 8

У програмі 1С: Підприємство 8 надання та повернення фінансової допомоги в безготівковій формі відображаються документами «Платіжне доручення вихідне» і «Платіжне доручення вхідне». При виборі форми платіжного доручення вказуємо «Інше списання безготівкових грошових коштів» або «Інше надходження безготівкових грошових коштів».

Готівкові платежі проводяться в 1С за допомогою документів «Видатковий касовий ордер» і «Прибутковий касовий ордер». Форми відповідних документів для ПФД: «Інший витрата коштів» і «Інший прихід грошових коштів».