Повернення поверненню ворожнечу
Торговим компаніям часто доводиться мати справу з поверненням товару. Причини бувають різні: покупець виявив шлюб або дефекти, товар не був реалізований роздрібним продавцем, порушені умови поставки і т.д. У кожному разі бухгалтеру треба врахувати масу нюансів, зробити правильні проводки і не забути про податкові наслідки.
З нашої міні-шпаргалкою зробити це буде набагато легше
УМОВИ ПОВЕРНЕННЯ ТОВАРУ
Підстави законного повернення товару випливають з вимог глави 30 «Купівля-продаж» ГК РФ. У ньому записано, що продавець зобов'язаний передати товар відповідної комплектації, якості і кількості, а також придатний для використання відповідно до заявлених покупцем цілями (або цілями, для яких подібні товари зазвичай використовують).
Якість товару, що передається повинно відповідати нормам ГК України або угодою сторін. Буває, що покупець спочатку знайомиться зі зразком (описом) товару і потім замовляє партію. Тоді продавець зобов'язаний передати йому продукцію, відповідну зразком (опису).
Товар визнається якісним у випадках:
- відповідності якості договору купівлі-продажу;
- придатності для цілей його безпосереднього використання (якщо в договорі немає відповідних вказівок);
- придатності для використання в конкретних цілях згідно з укладеним договором;
- відповідності зразку (опису), обумовленим при продажу товару;
- відповідності стандарту (якщо їм передбачені обов'язкові вимоги до якості).
До якості товару можуть пред'являтися підвищені вимоги. Основні і додаткові умови (порядок перевірки якості, терміни виявлення недоліків і пред'явлення претензій та ін.) Повинні бути прописані в договорі, так як необґрунтований повернення товару не вигідний ні продавцеві, ні покупцеві.
ПІДСТАВИ ОДНОСТОРОННЬОГО РОЗІРВАННЯ ДОГОВОРУ КУПІВЛІ-ПРОДАЖУ
ПРИ невиконання продавцем СВОЇХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ
- не передати у встановлений строк приналежності або документи, що стосуються товару (ст. 464 ЦК України);
- передано меншу кількість товару, ніж визначено в договорі (ст. 466 ЦК України);
- порушені умови щодо асортименту товарів (ст. 468 ЦК України);
- порушені умови якості товару (ст. 475 ЦК України);
- в розумний строк не виконані вимоги доукомплектування товару (ст. 480ГК РФ);
- товар переданий без тари або упаковки (ст. 482 ЦК України).
Терміни: гарантійний і придатності
У договорі купівлі-продажу може бути передбачено надання продавцем гарантії якості товару. Одночасно визначаються умови її поширення на комплектуючі вироби, а також початок обчислення гарантійного терміну. Наприклад, якщо покупець позбавлений можливості використовувати товар, для якого договором визначено гарантійний термін, залежно від обставин, що залежать від продавця (при затримці поставки і т.п.), початок дії терміну відсувається.
Для товару, що перевозився або був відправлений поштою, термін обчислюють з дня його доставки в місце призначення.
Якщо на товар встановлено термін придатності і покупець виявив недоліки протягом цього періоду, він має право пред'явити вимоги продавцю. Коли передбачений договором гарантійний термін складає менше двох років, а покупець виявив недоліки товару після його закінчення, але в межах двох років з дня передачі продукції, відповідальність несе продавець. Однак в цьому випадку покупець повинен довести, що недоліки виникли до передачі товару покупцеві або з причин, які існували до зазначеного моменту.
Якщо гарантійний строк або строк придатності не визначено, покупець має право пред'явити вимоги, пов'язані з недоліками товару, якщо вони виявлені в розумний строк, але в межах двох років з дня передачі товару (ст. 477 ЦК України). Договором або законом може бути встановлений і триваліший термін.
Невідповідність кількості і асортименту, як правило, виявляється в момент приймання товару. Недоліки якості можуть проявитися пізніше, вже після продажу товару кінцевому споживачу.
Порядок документального оформлення товарних операцій і в обох випадках однаковий.
Акт складає спеціальна комісія в складі матеріально відповідальних осіб фірми-покупця і представника постачальника. За згодою постачальника або в разі його відсутності акт може бути оформлений в односторонньому порядку. В отриманих супровідних документах треба обов'язково зробити відмітку про складання акта.
Потім покупець виписує товарну накладну на товар, що повертається (форма ТОРГ-12) і направляє постачальнику письмову претензію. Уніфікована форма претензійного листа не передбачена, тому воно пишеться в довільній формі.
На практиці організації часто нехтують офіційної листуванням (Не є акт про претензії) і виробляють операції з повернення товару на підставі усних домовленостей. У підсумку це часто призводить до непередбачених наслідків.
Згідно зі статтею 39 Податкового кодексу України реалізацією товарів (робіт, послуг) визнається передача на оплатній основі права власності на товари (результати робіт і послуг). Коли сторони не мають претензій за договором поставки (купівлі-продажу), угода вважається що відбулася. Тому при відсутності документів, що підтверджують невиконання продавцем умов договору, повернення товару буде вважатися необгрунтованим, а передача товару від покупця продавцю - нової реалізацією. У цьому випадку на товар, що повертається покупцем виставляється рахунок-фактура, який реєструється у покупця - в Книзі продажів, у продавця - в Книзі покупок.
Не можна вважати зворотній реалізацією повернення неякісного товару. Він являє собою відмову покупця від виконання умов договору. У цьому випадку договір купівлі-продажу вважається частково або повністю розірваним (ст. 450 ЦК України). При поверненні неякісного товару покупець не повинен виставляти рахунок-фактуру. Продавцю достатньо внести виправлення в раніше виставлений документ.
ПОВЕРНЕННЯ РОЗДРІБНОЇ КУПІВЛІ
Обов'язковою вимогою при поверненні товару належної якості є збереження товарного вигляду, пломб, фабричних ярликів.
Прийом від покупця повернутого товару оформляється накладної, яка складається у двох примірниках: один прикладається до товарного звіту, інший вручається покупцеві і є підставою для отримання грошової суми за повернутий товар (п. 10.3 Методичних рекомендацій). Якщо покупець пред'явив касовий чек, який містить кілька найменувань товарів, а повертає один з них, торгова фірма може зняти для себе копію чека і повернути оригінал покупцеві.
Непродовольчий товар належної якості, НЕ ПІДЛЯГАЮТЬ ОБМІНУ І ПОВЕРНЕННЯ
(Згідно з Постановою № 55)
- товари для профілактики і лікування захворювань в домашніх умовах (предмети санітарії та гігієни), лікарські препарати;
- предмети особистої гігієни (зубні щітки, гребінці, шпильки, бігуді для волосся, перуки, шиньйони і т.п.);
- текстильні товари (тканини, стрічки, тасьма, мереживо та інші); кабельна продукція (дроти, шнури, кабелі); будівельні та оздоблювальні матеріали (лінолеум, плівка, килимові покриття та інші) та інші товари, які відпускаються на метраж;
- швейні та трикотажні вироби (білизна, панчішно-шкарпеткові вироби)
- вироби і матеріали, що контактують з харчовими продуктами, з полімерних матеріалів, в тому числі для разового використання (одноразовий посуд та приладдя, упаковка і контейнери для зберігання і перенесення їжі);
- товари побутової хімії, пестициди і агрохімікати;
- вироби з дорогоцінних металів, з дорогоцінними каменями, з дорогоцінних металів зі вставками з напівкоштовних і синтетичних каменів, ограновані дорогоцінні камені;
- автомобілі та мотовелотовари, причепи та номерні агрегати до них; мобільні засоби малої механізації сільськогосподарських робіт; прогулянкові судна та інші плавзасоби побутового призначення;
- цивільна зброя, основні частини цивільного та службового вогнепальної зброї, патрони до нього;
- тварини і рослини;
- неперіодичні видання (книги, брошури, альбоми, картографічні і нотні видання, листові видання з образотворчого мистецтва, календарі, буклети, видання, відтворені на технічних носіях інформації).
На практиці повернення товару в день покупки оформляється актом за формою КМ-3 «Акт про повернення грошових сум покупцям (клієнтам) по невикористаних касових чеків (в тому числі по помилково пробитим касовими чеками)». Акт складається в одному примірнику членами комісії.
Погашення (початковою) чеки наклеюються на аркуш паперу і разом з актом здаються в бухгалтерію, де вони повинні зберігатися при текстових документах за дане число.
Суми, виплачені за повернутих покупцями і невикористаним касових чеків, записуються в графу 16 книги касира-оперціоніста. На підсумкову суму зменшується сума виручки за даний день.
Якщо покупець заплатив гроші і, не встигнувши отримати товар, з яких-небудь причин відмовився від нього, гроші можуть бути видані з операційної каси, де пробитий чек (при наявності на чеку підписи адміністратора). В цьому випадку відбувається лише видача грошей, а повернення товару не здійснюється, так як реалізація не відбулася.
Якщо система обліку товарів повністю автоматизована і операції з реалізації формуються відразу після здійснення покупки, всі повернення (в тому числі в день покупки) слід проводити за загальними правилами: видавати гроші з головної каси підприємства на підставі видаткового касового ордера.
При поверненні товарів у продавця проводиться коригування раніше визнаної виручки і вартості відвантаженого товару.
Якщо продаж і повернення товару проведені протягом одного року, робляться проводки:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» К 90.1 «Продажі» сторно - коригується виручка на суму повернутого товару;
Д 90.2 «Собівартість продажів»
До 41 «Товари» сторно - коригується покупна вартість товару;
Д 90.3 «Податок на додану вартість» До 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок ПДВ сторно - на суму ПДВ, що припадає на проданий товар (в декларації з ПДВ ця сума відображається по рядку 360);
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» К 50 (51) «Каса» ( «Розрахунковий рахунок») - виплачені гроші за повернений товар.
Якщо повернення товару здійснюється в наступному році, коригування відображаються таким чином:
Д 91 «Інші доходи і витрати» К 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - відбито втрати минулих років, виявлений у звітному періоді;
Д 91 «Інші доходи і витрати» К 41 «Товари» сторно - на вартість товару;
Д 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок ПДВ До 91 «Інші доходи і витрати» - пред'явлений до відрахування ПДВ за повернутих товарів;
При пред'явленні претензії постачальнику у покупця робляться такі записи:
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» До 41 «Товари», 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - на суму товару, що повертається;
Д 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок ПДВ До 19 сторно - на суму ПДВ;
Д 51 «Розрахунковий рахунок» К 76 - повернуті гроші постачальником.
При поверненні товару від роздрібного покупця робляться проводки:
Д 90.1 «Продажі» До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - Відображено заборгованість перед покупцем;
Д 90.2 «Собівартість продажів» К 41 «Товари» сторно - коригується вартість реалізованих товарів на суму повернення;
Д 90.3 «Податок на додану вартість» До 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок ПДВ сторно - коригується нарахований ПДВ;
Д 90.2 «Собівартість продажів»
До 42 «Торгова націнка» сторно - списується торгова націнка;
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» До 50 «Каса» - виплачені гроші за повернений товар.
Щодо ПДВ ситуація чітко визначена: після відображення в обліку повернення постачальник має право прийняти до відрахування ПДВ, сплачений раніше в бюджет (ст. 172 НК РФ). При відвантаженні товарів продавець виставляє покупцеві рахунок-фактуру і реєструє його в Книзі продажів. Суму ПДВ за повернутих товарів можна прийняти до податкового відрахування на підставі пункту 5 статті 171 НК РФ. Але за певних умов, які перераховані в пункті 4 статті 172 НК РФ:
- в обліку зроблені коректувальні записи з повернення товару;
- з дня повернення товарів не минув один рік.
У главі 25 Податкового кодексу України не сказано, як проводити коректування показників розрахунку податкової бази для податку на прибуток при поверненні товару. З огляду на, що податковий період дорівнює календарному року, при поверненні товарів в поточному році суми зменшуються: доходів - на суму виручки, витрат - на вартість товару.
Якщо товар повертається в наступному році, можливі два варіанти:
1) доходи і витрати за минулий рік зменшуються і представляється уточнена податкова декларація;
2) дані минулого року залишаються незмінними, а збиток, понесений через повернення товару, включається до складу позареалізаційних витрат (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).