Постійні різниці з податку на прибуток коли виникають і як враховувати

Через різних правил визнання доходів і витрат в бухгалтерському та податковому обліку бухгалтерський прибуток може не збігатися з податковим прибутком.

Тоді умовний податок на бухгалтерський прибуток не співпадатиме з поточним податком на прибуток, відбитим в декларації з податку на прибуток.

Щоб сума податку на прибуток, нарахованого у бухобліку, збігалася з поточним податком на прибуток, треба формувати різниці за правилами ПБУ 18/02.

Різниця між бухгалтерським і податковим прибутком складається з тимчасових і постійних різниць.

Постійні різниці між бухгалтерським і податковим прибутком виникають, якщо витрати (доходи) визнаються або тільки в бухгалтерському, або тільки в податковому обліку.

Наявність постійних різниць тягне за собою необхідність донарахування або зменшення суми податку на прибуток, обчисленого виходячи з облікового прибутку.

Таким чином, постійна різниця, - це дохід (витрата), відбитий на рахунках бухгалтерського обліку, який для цілей оподаткування до складу доходів (витрат) не включається.

При цьому під постійними різницями розуміються ті доходи (витрати), які не включаються до розрахунку податкової бази по податку на прибуток не тільки в звітному, а й у всіх наступних періодах.

Постійні різниці можуть виникати і в тих випадках, коли будь-які доходи (витрати) визнаються виключно в цілях оподаткування.

При цьому в бухгалтерському обліку ці суми взагалі не відображаються.

Через наявність таких ситуацій поточний податок на прибуток. обчислений за даними податкового обліку, буде відрізнятися від умовного податку на бухгалтерський прибуток.

У цьому випадку виникають:

- постійні податкові зобов'язання (ПНО);

- постійні податкові активи (ПНА).

Постійні податкові зобов'язання (ПНО) та постійні податкові активи (ПНА) визнаються в бухгалтерському обліку при виникненні постійних різниць.

Коли виникають ПНО і ПНА

ПНО виникають, якщо витрати по будь-якої операції можна визнати тільки в бухгалтерському обліку, а в податковому обліку їх не можна врахувати ніколи.

вартість майна, переданого безоплатно;

витрати на проведення банкету.

Також ПНО можуть виникати, якщо доходи за будь-якої операції визнаються тільки в податковому обліку.

Наприклад, п. 8 ст. 250 НК Україна передбачено включення до складу доходів при обчисленні податку на прибуток вартості безоплатно отриманих товарів, робіт (послуг).

У той же час бухгалтерським законодавством не передбачено відображення вартості таких робіт (послуг) на рахунках бухгалтерського обліку.

Відповідно, у організації, що отримала в звітному періоді роботи (послуги) на безоплатній основі, з'явиться постійна різниця, що дорівнює ринковій вартості цих робіт (послуг) і ПНО.

Через те, що витрати визнаються тільки в бухгалтерському обліку (доходи - тільки в податковому обліку), бухгалтерський прибуток виявляється менше, ніж податковий прибуток.

ПНО розраховується за формулою:

ПНО = Величина витрат, які враховуються тільки в бухгалтерському обліку Х Ставка податку на прибуток (20%); або

ПНО = Величина доходів, які враховуються тільки в податковому обліку Х Ставка податку на прибуток (20%);

ПНА виникають, коли витрати відображаються тільки в податковому обліку.

Наприклад, держмито, сплачене при придбанні земельної ділянки не для продажу, в бухобліку включається в вартість ділянки, а в податковому обліку визнається в інших витратах.

Також ПНА можуть виникати, якщо доходи за будь-якої операції визнаються тільки в бухгалтерському обліку.

У зв'язку з тим що витрати визнаються тільки в податковому обліку (доходи - тільки в бухгалтерському обліку), бухгалтерський прибуток виходить більше, ніж податковий прибуток.

ПНА (сума перевищення УРНП над ТНП) розраховується за формулою:

ПНО (сума перевищення ТНП над УРНП) розраховується за формулою:

ПНА = Величина витрат, які враховуються тільки в податковому обліку Х Ставка податку на прибуток (20%); або

ПНА = Величина доходів, які враховуються тільки в бухгалтерському обліку Х Ставка податку на прибуток (20%);

Відображення ПНО в бухгалтерському обліку

Постійні податкові зобов'язання відповідно до п.7 ПБУ 18/02 враховуються за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки" в кореспонденції з кредитом рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок з обліку розрахунків з податку на прибуток.

Відповідно постійні податкові активи обліковуються за дебетом рахунка 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок з обліку розрахунків з податку на прибуток в кореспонденції з кредитом рахунку 99 "Прибутки і збитки".

Проведення будуть такі:

Відображення ПНО в бухгалтерській звітності

ПНО і ПНА враховуються тільки в місяці здійснення операції (п. 7 ПБУ 18/02).

Тому в бухгалтерському балансі вони не відображаються.

У звіті про фінансові результати в рядку 2421 "в т.ч. постійні податкові зобов'язання (активи)" вказується різниця дебетового обороту по субрахунку "ПНО" і кредитового обороту по субрахунку "ПНА" до рахунку 99 "Прибутки і збитки".

Приклад. Облік ПНА і ПНО при придбанні земельної ділянки

Організація отримала від свого засновника (100% частки в статутному капіталі організації) безповоротну фінансову допомогу в сумі 1 000 000 руб.

Дану операцію слід відобразити таким чином:

Дебет рахунку 51 Кредит рахунку 91-1- 1 000 000 руб. - надійшли безоплатно грошові кошти визнані у складі інших доходів.

Відповідно до пп. 11 п. 1 ст. 251 НК Україна грошові кошти, отримані безоплатно від засновника, в податкову базу по податку на прибуток не включаються.

Відповідно, в бухгалтерському обліку повинна бути зроблена проводка:

Дебет рахунку 68 / ПНА Кредит рахунку 99 / ПНА- 200 000 руб. (1 000 000 руб. Х 20%) - Відображено постійний податковий актив;

Організація подарувала своєму співробітникові автомобіль, залишкова вартість якого на момент передачі склала 300 000 руб.

У бухгалтерському обліку вартість подарованого автомобіля відображається у складі інших витрат:

Дебет рахунку 91-2 Кредит рахунку 01- 300 000 руб. - списана залишкова вартість автомобіля, подарованого співробітникові.

З метою оподаткування прибутку вартість безоплатно переданого майна в складі витрат, що зменшують податкову базу, не враховується (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Таким чином, в бухгалтерському обліку в зв'язку з передачею автомобіля утворюється постійна різниця і відповідне їй ПНО.

Відповідно, в бухгалтерському обліку повинна бути зроблена проводка:

Дебет рахунку 68 / ПНО Кредит рахунку 99 / ПНО - 60 000 руб. (300 000 руб. Х 20%) - Відображено постійне податкове зобов'язання.

Залишилися ще питання по бухобліку і податків? Задайте їх на бухгалтерському форумі.

тимчасових різниць. При цьому під постійними різницями розуміються доходи і витрати, що формують.

різниці; Податковий облік; облікові регістри; постійні різниці; лізингові платежі Незважаючи на численні. Додатково у лізингоодержувача виникають і постійні різниці в зв'язку з невизнанням в.

КГН не утворюється тимчасових і постійних різниць. Приклади не вичерпують все різноманіття. було зафіксовано ні часових, ні постійних різниць. У зв'язку з цим зазначені фінансові. було зафіксовано ні часових, ні постійних різниць. У зв'язку з цим зазначені фінансові. № 114н. При цьому тимчасові і постійні різниці визначаються учасником КГН виходячи з.

нарахованого резерву не враховується. Виникає постійна різниця, з якої потрібно нарахувати постійне. не зізнається доходом. Тому виникає постійна різниця, з якої нараховується постійний податковий. реалізації. Це призведе до виникнення постійної різниці між бухгалтерським і податковим обліком. 000 руб.)). У бухгалтерському обліку постійна різниця буде формувати постійне податкове зобов'язання.

доходи, і в матеріальних витратах, постійних різниць з податковим обліком більше не.

4, 7 ПБУ 18/02 постійні різниці безпосередньо впливають на збільшення податкових. податковим обліком слід розглядати як постійні різниці. В результаті в обліку будуть.

то в бухгалтерському обліку виникають постійна різниця і відповідне їй постійне податкове. боргу в обліку організації виникають постійна різниця і відповідне їй постійне податкове. враховується. Це призводить до утворення постійної різниці (в сумі основного боргу і. На прибуток організацій ", виникають постійна різниця і відповідний їй постійний податковий.

ПНА виникають в результаті наявності постійних різниць між бухгалтерським і податковим обліком. цілей ПБУ 18/02 під постійними різницями розуміються, зокрема, доходи і. ) Дорівнює величині, яка визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на.

то в бухгалтерському обліку виникають постійні різниці і відповідні їм постійний податковий.

обліку організації щомісяця (щокварталу) виникає постійна різниця і відповідне їй постійне податкове.

/ 1/61234. І тут виникає постійна різниця (п. 4, 7 ПБУ 18. по звичайних видах діяльності. Виникла постійна різниця призводить до утворення в звітному.

Внаслідок в бухгалтерському обліку виникають постійна різниця ПР і відповідне їй постійне. Внаслідок в бухгалтерському обліку виникають постійна різниця ПР і відповідне їй постійне.

враховується, в бухгалтерському обліку виникне постійна різниця між бухгалтерським прибутком (збитком) і. в величині, яка визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на.

податковому обліку буде відрізнятися, виникнуть постійна різниця в 97 477,53 руб.

доходи, і в матеріальних витратах, постійних різниць з податковим обліком більше не.