Порядок розрахунку ЕНВД з діяльності по здачі в оренду торгових місць

Відповідно до підпункту 13 та підпункту 14 п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ, ЕНВД застосовується щодо надання послуг з передачі у тимчасове володіння і (або) у користування торгових місць, розташованих в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, які не мають торгових залів, об'єктів нестаціонарної торгової мережі (прилавків, наметів, кіосків, контейнерів, боксів та інших об'єктів), а також об'єктів організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів. Крім того, ЕНВД застосовують щодо надання послуг з передачі у тимчасове володіння і (або) у користування земельних ділянок для організації торгових місць в стаціонарній торговельній мережі, а також для розміщення об'єктів нестаціонарної торгової мережі (прилавків, наметів, кіосків, контейнерів, боксів і інших об'єктів) і об'єктів організації громадського харчування, що не мають залів обслуговування відвідувачів.

Таким чином, під оподаткування ЕНВД в рамках даної теми підпадають два види підприємницької діяльності: здача в оренду торгових місць, розташованих в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, які не мають торгових залів, і передача в оренду земельних ділянок для організації торгових місць в стаціонарній торговельній мережі.

Можна виділити п'ять ознак торгового місця відповідно до визначення, зазначеним в Податковому кодексі РФ:

1. являє собою частину будівлі, будівлі, споруди або земельну ділянку;
2. використовується для здійснення угод купівлі-продажу або надання послуг громадського харчування;
3. не повинно мати торгових залів або залів для обслуговування відвідувачів (для громадського харчування);
4. має розташовуватися в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, які не мають торгових залів;
5. здається в оренду торгове місце може бути як стаціонарним, так і пересувним, розбірним.

Таким чином, діяльність з надання послуг з передачі у тимчасове володіння і користування або тимчасове користування торгових місць, розташованих в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, підпадає під оподаткування ЕНВД при дотриманні всіх п'яти перерахованих вище умов.

Крім здачі в оренду торгових місць, розташованих в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, під оподаткування ЕНВД підпадає надання послуг з надання в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування земельних ділянок для організації на них торгових місць в стаціонарній торговельній мережі, а також для розміщення об'єктів нестаціонарної торговельної мережі (прилавків, наметів, кіосків, контейнерів, боксів та інших об'єктів) і об'єктів організації громадського харчування, що не мають залів обслуговування відвідувачів.

Організація, діяльністю яких є здача в оренду торгових місць, при розрахунку ЕНВД в якості фізичного показника використовує площу приміщення.

У разі, коли площа здається місця менше 5 м 2. фізичним показником є ​​кількість квартир, що здаються місць. Щомісячна базова прибутковість одного торгового місця - 6000 рублів.

У разі, коли площа здається місця більше 5 м 2. фізичним показником є ​​площа здається місця. Щомісячна базова прибутковість - 1200 рублів з м 2.

Кількість торгових місць, зданих в оренду, обов'язково вказують в договорі оренди (суборенди). У разі, коли організація уклала кілька договорів оренди, ЕНВД розраховують за кількістю зданих в оренду торгових місць, а не за кількістю договорів.

Отже, для розрахунку ЕНВД з діяльності по здачі в оренду торгових місць враховуються такі показники:

• кількість квартир, що здаються місць або площа одного переданого місця;
• коефіцієнт-дефлятор К1 (при розрахунку значення НЕ округляється);
• коригувальний коефіцієнт К2 (при розрахунку значення округляється до трьох знаків після коми).

Суму ЕНВД слід розраховувати за ставкою 15% поставлений дохід (податкової бази).

Формула для розрахунку податкової бази (в оренду здаються торгові місця не більше 5 м 2):

Податкова база по ЕНВД за квартал, розрахована за кількістю торговельних місць = Базова прибутковість за місяць (6000 руб.) × Кількість торгових місць, переданих в оренду, в першому місяці кварталу + Кількість торгових місць, переданих в оренду, у другому місяці кварталу + Кількість торгових місць, переданих в оренду, в третьому місяці кварталу × К1 × К2

Формула для розрахунку податкової бази (в оренду здаються приміщення більше 5 м 2):

Податкова база по ЕНВД за квартал, розрахована за площею торгових місць = Базова прибутковість за місяць (1200 рублів) × Площа торгових місць, переданих в оренду, в першому місяці кварталу + Площа торгових місць, переданих в оренду, у другому місяці кварталу + Площа торгових місць, переданих в оренду, в третьому місяці кварталу × К1 × К2

При розрахунку ЕНВД значення фізичного показника необхідно округляти до повного числа. Якщо кількість торгових місць (площі) змінилося, слід враховувати зміни з початку того місяця, в якому вони відбулися.

У разі, якщо організація знову створена, вона повинна розраховувати ЕНВД виходячи з кількості повних місяців роботи, починаючи з того, що слідує за місяцем реєстрації організації.

Після того, як податкова база по кожному виду місць буде визначена, необхідно розрахувати податкову базу в цілому по даному виду діяльності.

Формула для розрахунку податкової бази за квартал:

Податкова база по ЕНВД за квартал = Податкова база по ЕНВД за квартал, розрахована за кількістю торговельних місць + Податкова база по ЕНВД за квартал, розрахована за площею торгових місць

Після того, як буде визначена податкова база по даному виду діяльності, необхідно розрахувати суму податку.

Формула для розрахунку ЕНВД:

ЕНВД = Податкова база по ЕНВД за квартал × 15%