Порядок розрахунку дивідендів при ССО

Які доходи визнаються дивідендами?

Щорічно компанії при позитивних результатах роботи розподіляють отриманий прибуток між особами, які володіють акціями або частками. Найчастіше це робиться у вигляді дивідендів, а рішення по їх розміру і термінів виплат приймають загальні збори.

Згідно п. 1 ст. 43 НК Україна дивідендом є будь-який дохід учасника або акціонера, якщо він отриманий від компанії при розподілі чистого прибутку в розмірі, пропорційному частці в статутному капіталі.

Якщо компанія отримала дохід з джерел, що знаходяться за пределаміУкаіни, і такий дохід підпадає під визначення дивідендів в тій країні, то і в Україні він буде визнаватися дивідендом.

Крім того, дивідендами визнаються, згідно п. 4 ст. 269 НК РФ, і навіть понаднормативні відсотки, що виплачуються резидентом України іноземної компанії за контрольованою заборгованості.

Чи слід визнавати дивідендами виплати із чистого прибутку минулих років?

Виплати з прибутку минулих років, цілком ймовірно, теж можна віднести до дивідендів. Справа в тому, що законодавство (податкове і цивільне) не містить заборони на видачу дивідендів з минулого прибутку (ст. 43 НК РФ, ст. 28 Закону № 14-ФЗ, ст. 42 Закону № 208-ФЗ).

Мінфін при цьому уточнює, що дивідендами такі виплати вважаються при виконанні однієї умови: чистий прибуток не направляти в резервний фонд або фонд акціонування працівників. А податкова служба вважає, що подібний порядок розподілу прибутку треба відбивати в статуті компанії.

Які виплати не вважаються дивідендами?

Згідно п. 2 ст. 43 НК Україна не є дивідендами наступні виплати:

суми, що виплачуються учаснику або акціонеру компанії в зв'язку з ліквідацією організації, в розмірі, пропорційному вкладу до статутного капіталу;
акції, що передаються у власність учаснику або акціонеру;
вклади в некомерційну організацію, які вносить господарське товариство для статутної діяльності організації.

Резюмуючи все вищесказане, можна вивести дві ознаки, що дозволяють визнати виплати дивідендами:

виплати зроблені з чистого прибутку організації;
виплати зроблені прямо пропорційно величині частки учасника або акціонера в капіталі компанії.

У організації «Омега» утворився додатковий капітал, який вона вирішила розподілити. У числі учасників товариства присутній організація «Сигма», якій належить певна сума.

Нарахування та виплата дивідендів при ССО «доходи» і «доходи мінус витрати»

Розрахунок дивідендів при ССО. як і при загальному режимі, проводиться прямо пропорційно частці (вкладу) учасника, а виплата здійснюється за вирахуванням податку, утримуваного з нарахованих доходів.

Будь-яка організація, що сплачує дивіденди, відповідно до п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1, пп. 3, 7 ст. 275 НК РФ, стає податковим агентом. Причому обов'язки щодо обчислення та сплати податку на прибуток з нарахованих дивідендів повинні виконувати в тому числі і організації, які застосовують УСН (подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Обраний об'єкт оподаткування спрощенця не впливає на розрахунок дивідендів та обчислення податку на прибуток з них.

Далі ми розглянемо деякі випадки, при яких організація, яка застосовує ССО, виступає податковим агентом при виплаті дивідендів іншим організаціям і фізичним особам.

Якщо юридична особа, яка отримує дивіденди, використовує загальну систему оподаткування, то організація, яка здійснила виплати, повинна підрахувати, утримати і перевести в бюджет податок на прибуток. Цей обов'язок визначена положеннями, що містяться в подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275 НК РФ.

Перераховуємо дивіденди в ТОВ на ССО і ЕНВД - особливості

Більш того, навіть якщо організація - одержувач дивідендів - також знаходиться на спецрежим (ССО, ЕНВД, ЕСХН), то податок на прибуток з суми дивідендів все одно треба платити. Для одержувачів на ССО і ЕСХН цей висновок випливає з положень п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Примітно, що для одержувачів дивідендів - організацій, що використовують різні об'єкти оподаткування - «доходи» і «доходи мінус витрати», податок теж розраховується за єдиною методикою.

Для одержувачів на ЕНВД прямих посилань в НК Україна немає. При використанні цього режиму податок на прибуток з отриманих від відповідної підприємницької діяльності доходів (п. 4 ст. 346.26 НК РФ) не сплачується. А ЕНВД не сплачується з доходу у вигляді дивідендів, оскільки в переліку видів діяльності, які оподатковуються цим податком, отримання дивідендів не значиться. Таким чином, для оподаткування дивідендів треба застосовувати правила гл. 25 НК РФ, тобто дивіденди повинні бути обкладені податком на прибуток в загальному порядку.

Як розрахувати дивіденди при УСН, якщо одержувач - фізична особа?

Організація на ССО, що сплачує дивіденди фізичній особі, вважається податковим агентом, і на неї, згідно подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ, покладається обов'язок з обчислення, утримання та внесення до бюджету ПДФО.

Примітно, що це той рідкісний випадок, коли податковий агент повинен сплачувати ПДФО навіть за індивідуального підприємця, що використовує ССО, ЕНВД або ЕСХН. Справа в тому, що у ІП на спецрежими, відповідно до п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11 НК РФ, дивіденди не звільнені від сплати прибуткового податку.

Що стосується ЕНВД, то підприємець звільнений від сплати ПДФО лише за тими видами, які обумовлені даним режимом оподаткування. Дивіденди в переліку видів, як ми вже вказували в попередньому розділі, не згадані.

Приклад розрахунку дивідендів при ССО 6%

Наведемо приклад розрахунку дивідендів, що виплачуються організацією, яка застосовує ССО 6%, де одержувачем дивідендів є фізична особа.

Компанія «Омега» в наведених обставин повинна виконати обов'язки податкового агента.

Насамперед вона розраховує суму ПДФО, яку треба утримати із суми дивідендів. Ставка податку, оскільки Селютин є податковим резидентом РФ, дорівнює 13%:

Із суми дивідендів слід відняти податок.

60 000 руб. - 7 800 руб. = 52 200 руб.