Поняття і види податкових перевірок - студопедія
Податкові органи здійснюють податковий контроль шляхом проведення податкових перевірок.
Податкова перевірка - це сукупність дій податкового органу з контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків і зборів до відповідного бюджету.
Виявлення порушень законодавства України про податки і збори проводиться на основі зіставлення даних, отриманих в результаті проведення податкових перевірок, з даними податкових декларацій, поданих до податкових органів.
Перевірки, які проводяться податковими органами, можна класифікувати за різними підставами.
Залежно від обсягу документацію, що перевіряє і місця проведення податкові перевірки поділяються на камеральні і виїзні.
Камеральна податкова перевірка - це перевірка податкових розрахунків після ухвалення їх посадовими особами податкового органу. Вона проводиться за місцем знаходження податкового органу.
Виїзна податкова перевірка - це більш глибока перевірка повноти та правильності розрахунків з податків, в ході якої перевіряється достовірність звітів, декларацій, розрахунків шляхом зіставлення їх даних з даними первинних документів і бухгалтерських записів. Вона проводиться за місцезнаходженням платника податку на підставі рішення керівника податкового органу. Якщо платник податків не може надати приміщення перевіряючим, то виїзна перевірка може проводитися у приміщенні податкового органу.
В рамках камеральної або виїзної податкової перевірки може бути проведена зустрічна податкова перевірка. Термін «зустрічна перевірка» з НК виключений. Однак по суті вона залишилася як одне з додаткових заходів податкового контролю.
Зустрічна перевірка являє собою зіставлення даних платника податків з даними, які є про нього у інших осіб. Податковий орган має право витребувати у цих осіб документи, які відносяться до діяльності платника податків (ст.93 'НК РФ).
Мета зустрічної перевірки - виявити факти вчинення певної угоди, повноти оприбуткування по ній продукції або виручки від реалізації цієї продукції.
Зустрічна перевірка проводиться в тому випадку, якщо є підстави вважати, що у перевіряється платника податку не приходовались товари, отримані по операціях з іншими особами або виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) та інші грошові кошти. Також може бути перевірено, як відображені у контрагента товарообмінні, взаємні залікові та інші не грошові операції з платником податків.
В рамках зустрічної перевірки можуть бути запитані документи в осіб, пов'язаних з підприємством, що перевіряється платником податків, якщо вони продали і відвантажили продукцію (роботи, послуги) за документами, оформленими з порушенням встановлених вимог. Йдеться про документи з виправленнями, підчистками, з розпливчастими або нечіткими підписами, печатками, штампами організацій. Крім того, перевіряється угода, при укладанні якої не було складено договір у письмовій формі і т.д.
За обсягом перевірених питань податкові перевірки поділяються на комплексні, вибіркові і цільові.
Комплексна перевірка - це перевірка фінансово-господарської діяльності організації за певний період часу з усіх питань дотримання податкового законодавства.
Вибіркова перевірка - це перевірка окремих питань фінансово-господарської діяльності (наприклад, перевірка правильності обчислення податку на прибуток або податку на додану вартість та інших податків).
Цільова перевірка - це перевірка дотримання податкового законодавства за певним напрямом або фінансово-господарськими операціями організації (наприклад, за експортно-імпортними операціями, за певною угодою, правильності застосування пільг і іншими операціями).
За способом організації розрізняють планові і раптові податкові перевірки.
Планові податкові перевірки проводяться відповідно до плану, прийнятим податковим органом.
Раптова податкова перевірка - це різновид виїзної податкової перевірки, яка проводиться без попереднього повідомлення платника податків.
За обсягом перевіряються документів податкові перевірки поділяються на дві групи:
1) суцільні, коли проводиться перевірка всіх документів платника податків без пропусків і припущень про відсутність порушень;
2) вибіркові, коли перевіряється тільки частина документації.
Податковий кодекс Укаїни передбачає також проведення контрольних і повторних податкових перевірок (ст. 89).
Повторна податкова перевірка - це перевірка по тим же податків і по тим же податкових періодів, за якими раніше проводилася перевірка податковим органом. Вона може проводитися в двох випадках:
1) вищим податковим органом з метою контролю за діяльністю податкового органу на підставі мотивованої постанови;
2) податковим органом, раніше проводив перевірку на підставі рішення його керівника (заступника) - в разі подання платником податків уточненої податкової декларації, в якій зазначено суму податку в розмірі, меншому раніше заявленого. При повторної виїзний податкової перевірки перевіряється період, за який представлена уточнена податкова декларація.