Помилки минулого періоду як виправити

МінфінУкаіни відповів на питання про період виправлення помилки, яка призвела до зайвої сплати податку на прибуток.

Податок на прибуток

У загальному випадку при виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, перераховувати податкову бази і суму податку слід за період, в якому були зроблені помилки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Винятків з цього правила два:

неможливо визначити період здійснення помилок;

помилки призвели до зайвої сплати податку. Наприклад, організація не відбила витрати, що виникли в минулі роки, і виявила їх у поточному звітному (податковому) періоді в результаті отримання первинних документів.

У таких випадках виправити помилку можна в періоді її виявлення - але тільки якщо в цьому періоді отримано прибуток. Якщо ж в поточному періоді отримано збиток (негативна різниця між доходами і витратами), то податкова база дорівнює нулю і зменшити її неможливо. А значить, виправляти помилку потрібно шляхом коригування податкової бази за період, в якому була зроблена помилка (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Бухгалтерський облік

* Це правило не стосується неточностей або пропусків в обліку, виявлених при отриманні нової інформації, не доступної організації на момент відображення відповідної господарської операції.

Спосіб виправлення такої помилки залежить від того, коли вона виявлена:

до закінчення звітного року;

після закінчення звітного року, але до підписання бухгалтерської звітності керівником організації;

після підписання бухгалтерської звітності керівником, але до надання її користувачам;

після подання бухгалтерської звітності користувачам.

** До власникам організації відносяться акціонери акціонерного товариства, учасники товариства з обмеженою відповідальністю, органи державної влади, органи місцевого самоврядування або інші органи, уповноважені здійснювати права власника, і т.п.

Для виправлення помилок у бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності не має значення, отримані за відповідний звітний період прибуток або збиток.

Приклад. Виправлення помилки щодо завищення суми податку

В місяці виявлення помилки бухгалтер зробить запис:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

Департамент податкової та митної політики розглянув звернення і повідомляє наступне.

Згідно з пунктом 1 статті 54 Податкового кодексу Укаїни (далі - НК РФ) при виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, в поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку здійснюється за період , в якому було вчинено зазначених помилки (спотворення).

Даним пунктом визначено два випадки перерахунку податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період, в якому виявлено помилки (спотворення). Це можливо, по-перше, у випадках неможливості визначення періоду здійснення помилок (перекручувань) і, по-друге, коли допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку.

Таким чином, платник податків, який допустив помилки (спотворення), які призвели до зайвої сплати податку в попередньому податковому (звітному) періоді, має право скоригувати податкову базу за податковий (звітний) період, в якому виявлено помилки (спотворення).

Невідображення в цілях оподаткування прибутку організацій витрат, що виникли в минулих податкових періодах, але виявлених в поточному звітному (податковому) періоді в результаті отримання первинних документів, є спотворенням податкової бази попереднього податкового періоду, отже, на зазначені операції поширюються положення статті 54 НК РФ.

Податковою базою для цілей цього розділу визнається грошове вираження прибутку, яка визначається відповідно до статті 247 НК РФ, що підлягає оподаткуванню (пункт 1 статті 274 НК РФ).

У разі якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток - негативна різниця між доходами, визначеними відповідно до глави 25 НК РФ, і витратами, що враховуються в цілях оподаткування в порядку, передбаченому главою 25 НК РФ, в даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю (пункт 8 статті 274 НК РФ). Тобто в даному випадку перерахунок податкової бази поточного звітного (податкового) періоду неможливий.

Таким чином, організація має право включити до податкової бази поточного звітного (податкового) періоду суму виявленої помилки (спотворення), яка привела до зайвої сплати податку в попередньому звітному (податковому) періоді, тільки в тому випадку, якщо в поточному звітному (податковому) періоді отримано прибуток. Якщо за підсумками поточного звітного (податкового) періоду отримано збиток, необхідно провести перерахунок податкової бази за період, в якому відбулася помилка.

Одночасно повідомляємо, що в силу норми пункту 7 статті 78 НК Україна заяву про залік або повернення суми надміру сплаченого податку, у тому числі внаслідок перерахунку податкової бази, що призвела до зайву сплату податку, може бути подано протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми.

З огляду на вищевикладене, виявлені в результаті отримання первинних документів в поточному звітному (податковому) періоді витрати, пов'язані з минулим податковим (звітним) періодам, можуть бути враховані в податковому періоді їх виявлення при дотриманні умов, встановлених статтею 54 НК Україна з урахуванням положень статті 78 НК РФ.

Заступник директора Департаменту А.А.Смирнов