Податковий облік витрат на охорону праці

Види витрат на охорону праці. Податковий облік витрат на заходи з охорони праці. Віднесення витрат на охорону праці в податковому та бухгалтерському обліку.

Витрати в сфері охорони праці поділяються на:

- витрати на заходи з охорони праці;

- витрати компенсаційного характеру, обумовлені роботою в несприятливих умовах праці;

- виплати по відшкодуванню шкоди потерпілим у зв'язку з нещасними випадками на виробництві та професійними захворюваннями.

У прийнятому порядку податкового обліку витрат за основу взято облік витрат за елементами (ст. 253 НК РФ):

- витрати на оплату праці;

- суми нарахувань амортизації;

- витрати на оплату праці;

- амортизація основних фондів;

Класифікація заходів використовується при складанні звітів про фактичні витрати на заходи з охорони праці в формі № 7-травматизм "Відомості про травматизм на виробництві та професійні захворювання".

Поточні витрати на заходи з охорони праці, що здійснюються понад встановлені нормативи, оплачуються з прибутку організацій.

Витрати на технічні заходи, спрямовані на забезпечення нормальних умов праці і не носять капітального характеру (придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання), враховуються в цілях оподаткування за статтею 254 "Матеріальні витрати" - пп.З п.1. Ці витрати повинні бути обгрунтовані і підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства України (ст. 252 НК РФ).

У практичній діяльності у організацій виникає безліч питань, пов'язаних з оподаткуванням операцій з придбання для співробітників спеціального одягу.

Для цілей оподаткування податком на прибуток одяг для співробітників може враховуватися по-різному. Однак при цьому слід пам'ятати, що за правилами, встановленими главою 25 НК Україна «Податок на прибуток», будь-які витрати організації (в тому числі і одяг для співробітників) можуть бути враховані при обчисленні податку на прибуток. Але при цьому повинні бути виконані вимоги, що ці витрати призначені для використання у підприємницькій діяльності та задовольняти загальним вимогам, що пред'являються до витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Для того, щоб ті чи інші витрати можна було врахувати при обчисленні податку на прибуток, вони повинні бути обгрунтовані (економічно виправдані), документально підтверджені і зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу (ст. 252 НК РФ).

Для того щоб правильно врахувати при оподаткуванні прибутку витрати на одяг для співробітників, необхідно мати на увазі наступне.

а) Облік одягу в якості основних засобів

Будь-який вид одягу може бути врахований як об'єкт основних засобів, під яким з метою обчислення податку на прибуток розуміється частина майна, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією. Однак для визнання основних засобів амортизуються необхідно виконання ряду умов, встановлених в статті 256 НК РФ. Згідно з цією статтею амортизируемим майном визнається таке майно (основні засоби):

- воно знаходиться у платника податків на праві власності;

- це майно використовується в організації з метою отримання прибутку;

- строк корисного використання даного засобу понад дванадцять місяців;

- вартість його складає більше 10 000 рублів.

Не маючи на меті в даній книзі детально розглядати оподаткування основних засобів, відзначимо, що в разі визнання одягу основним засобом, вартість її придбання відноситься до складу витрат поступово, виходячи з терміну корисного використання об'єкта основних засобів (одягу).

б) Облік спеціального одягу в якості матеріальних ресурсів

Витрати на придбання спецодягу слід враховувати в якості матеріальних витрат. Дане положення спеціально обумовлено в підпункті 3 пункту 1 статті 254 НК РФ, згідно з яким витрати на придбання спецодягу та іншого майна, що не є амортизируемим майном, враховуються як матеріальні витрати. При цьому вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію.

При застосуванні наведеного вище положення слід мати на увазі, що вартість спеціального одягу в силу прямого припису закону не повинна враховуватися в інший спосіб. Це пов'язано, в першу чергу, з її призначенням як засоби індивідуального захисту, призначеного для захисту життя і здоров'я під час виконання службових обов'язків, внаслідок чого її видача носить обов'язковий безкоштовний характер. Такий одяг не призначена для особистого постійного носіння і не повинна передаватися працівникам у власність (по крайней мере, до повного зносу).

Згідно з цими методичними рекомендаціями витрати на придбання спецодягу, спецвзуття і захисних пристосувань підлягають включенню до складу витрат (на підставі підпункту 3 пункту 1 статті 254 НК РФ) тільки в разі, якщо їх обов'язкове застосування працівниками конкретної професії передбачено законодавством Укаїни. Причому такі витрати слід визнати економічно обгрунтованими (а, отже, врахувати як витрати при оподаткуванні прибутку) тільки в разі, якщо вони проведені відповідно до Правил забезпечення працівників спеціальним одягом, по Типовим нормам безплатної видачі спеціального одягу [4].

Разом з тим, існує думка [5], що наведені вище міркування не відповідають чинному законодавству.

У той же час, зазначені правила і норми відносяться до забезпечення спецодягом працівників, зайнятих на роботах з шкідливими або небезпечними умовами праці, а також на роботах, виконуваних в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням, і обов'язкові до застосування. Це означає, що нормування видачі спеціального одягу направлено на поставленні в обов'язок роботодавця в певних умовах, несприятливих для працівників, видати їм засоби захисту від несприятливих впливів. Проте, організація завжди має право подбати про співробітників і видати будь-які засоби індивідуального захисту (як передбачені, так і не передбачені законодавцем) і в будь-якій кількості. Звичайно за умови, що такі кошти (в даному випадку - спецодяг) призначені для запобігання або зменшення впливу на працівників шкідливих або небезпечних виробничих факторів, а також для захисту від забруднення [7].

Крім того, підпункт 3 пункту 1 статті 254 НК Україна ніяк не пов'язує витрати на придбання засобів індивідуального захисту з нормуванням витрат з безкоштовної видачі одягу працівникам. Тим більше, що якщо законодавець хоче пов'язати облік витрат з метою оподаткування прибутку з будь-якими нормами, він прямо вказує на це. Наприклад, згідно з підпунктом 2 пункту 7 статті 254 НК Україна втрати від недостачі і (або) псування при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей включаються до складу витрат у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом Укаїни.

Таким чином, НК Україна ніяк не обмежує для цілей оподаткування витрати організації по забезпеченню працівників спецодягом і не ставить їх в залежність ні від правил, передбачених МінтрудомУкаіни, ні від умов праці. Метою підзаконного регулювання даними актами МінтрудаУкаіни є незабезпечення оподаткування, а виключно охорона праці та захист життя і здоров'я працівників. МНСУкаіни, роблячи відсилання до підзаконних актів Мінпраці, виходить за рамки своїх повноважень, встановлених в статті 4 НК РФ, оскільки, таким чином, доповнює норми НК РФ. Виходячи з того, що розширене тлумачення закону неприпустимо, МНСУкаіни не слід вирішувати за підприємця - вигідно йому чи ні забезпечувати працівників спецодягом, видаючи при цьому один бавовняний халат в рік або два.

Суд не погодився з доводами податкового органу, вказавши, що відповідно до Закону про основи охорони праці роботодавець зобов'язаний забезпечити за свій рахунок видачу спеціального одягу працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими і небезпечними умовами праці за встановленими нормами. У той же час з буквального сенсу Закону про приватну детективну і охоронну діяльність слід, що послуги охоронної організації (щодо захисту життя і здоров'я фізичних осіб) можна віднести до робіт, пов'язаних з небезпечними умовами праці. І тому дії платника податків щодо зменшення податкової бази по податку на прибуток у зв'язку із здійсненням витрат на спецодяг правомірні.

У зв'язку зі сказаним представляється невірним «прив'язувати» витрати на видачу спецодягу до будь-яких норм. Головне, щоб одяг, що включається до складу витрат за підпунктом 3 пункту 1 статті 254 НК РФ, ставилася до засобів індивідуального захисту, тобто мала спрямованість на захист працівників від зовнішніх впливів, а не до форменого або фірмового одягу, врахувати яку по даній статті не представляється можливим.

У той же час тим платникам податків, які не хочуть сперечатися з податковими органами, можна запропонувати враховувати спецодяг в якості матеріальних витрат саме в тому порядку, який пропонують податкові органи. Вартість іншого одягу, що служить для захисту працівників, але не потрапляє в списки спецодягу, затверджені МінтрудомУкаіни, треба включити до складу інших витрат як витрати на забезпечення нормальних умов праці і заходів з техніки безпеки (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ ). Правда, варто попередити свої дії виправдувальними документами (наприклад, матеріалами атестації робочих місць за умовами праці).

При встановленні доплат за умови праці слід керуватися постановою Держкомпраці СРСР і Секретаріату ВЦРПС від 03.10.86 № 387/22 - 78 "Про затвердження Типового положення про оцінку ус-умов праці на робочих місцях і порядку застосування галузевих переліків робіт, на яких можуть встановлюватися доплати робітникам за умови праці ".

Скорочений робочий день і додаткова відпустка надаються згідно зі Списком виробництв, цехів, професій і посад з шкідливими умовами праці, робота в яких дає право на додаткову відпустку і скорочений робочий день згідно з постановою Держкомпраці СРСР і Президії ВЦРПС від 25.10.74 № 298 / п-22 .

Витрати на безкоштовно надаються працівникам лікувально-профілактичне харчування та вітамінні препарати в зв'язку з роботою в особливо шкідливих умовах праці враховуються в цілях оподаткування згідно зі статтею 254 "Матеріальні витрати" п.7 пп. 5 і статті 270 "Витрати, що не враховуються з метою оподаткування" п.25.

Витрати на організаційні заходи з охорони праці враховують за статтею 264 "Інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією" (подп. 7 п. 1), де зазначено, що «витрати по забезпеченню нормальних умов праці і техніки безпеки, передбачені законодавством Укаїни, а також витрати на лікування професійних захворювань працівників, зайнятих з шкідливими або важкими умовами праці »відносяться до інших витрат, і в їх числі:

Витрати на санітарно-побутове та лікувально-профілактичне обслуговування працівників враховуються за статтею 264 "Інші витрати, пов'язані з виробництвом та / або / реалізацією продукції", пп.7.п.1 в їх числі:

- витрати на лікування професійних захворювань працівників, зайнятих на роботах з шкідливими або важкими умовами праці;

- витрати по оплаті установам охорони здоров'я послуг, що надаються працівникам, в тому числі проведення попередніх і періодичних медичних оглядів.

З метою виконання вимог охорони праці в організаціях здійснюються заходи щодо доведення показників по освітленості, запиленості, загазованості, мікроклімату цехів, робочих місць і т.п. до нормативного рівня за рахунок вдосконалення технології виробництва, установки вентиляційних систем і ін. Підпункт 35 п. 1 ст.264 дозволяє відносити до виробничих «витрати некапітального характеру, пов'язаного з удосконаленням технології, організації виробництва і управління».

Розгляд порядку податкового обліку витрат в сфері охорони праці в зв'язку з введенням гл. 25 «Податок на прибуток організацій» НК Україна дозволяє зробити наступні висновки:

1. Глава 25 НК Україна зумовлює створення самостійної системи податкового обліку в відриві від бухгалтерського обліку. При розгляді проблем економіки охорони праці слід мати на увазі відмінність цих систем обліку, особливо в зв'язку з тим, що для цілей оподаткування витрати можуть бути прийняті в рамках норм, передбачених законодавством та нормативними правовими актами.

2. Глава 25 НК Україна розвиває і уточнює раніше застосовуваний порядок обліку витрат організацій з метою визначення бази оподаткування.

3.Перечні матеріальних витрат (ст.254 НК РФ), витрат на оплату праці (ст.255 НК РФ) і інших витрат (ст.264 НК РФ) є відкритими. Це означає, що платники податків можуть включати до їх складу всі витрати, передбачені законодавством і трудовими або колективними договорами.

У поданій нижче таблиці 2.4. наведені всі види витрат в сфері охорони праці та порядок їх обліку з метою оподаткування та бухгалтерського обліку. Відмінності між двома видами обліку пов'язані з тим, що в першому випадку враховуються тільки ті витрати, які передбачені податковим законодавством, а в другому - всі витрати.

Віднесення витрат на охорону праці в бухгалтерському та податковому обліку