податкові вимоги

Податкові вимоги. Процес направлення податкових вимог

Принципові розбіжності між податковим повідомленням і податковим вимогою полягають в наступному.

По-перше, податкове повідомлення є своєрідним нагадуванням платникові податків про виконання податкового обов'язку, тоді як податкова вимога - це засіб реагування. В основі такого реагування лежить факт несвоєчасного виконання обов'язку, платнику надається можливість добровільно виконати прострочений борг. Отже, податкова вимога податкового органу використовує для повідомлення платнику податків про існування податкового боргу і дозволяє платнику добровільно виконати податкову обов'язок.

Багато положень, що регламентують процедуру застосування податкового повідомлення і вимоги, збігаються, але при податковій вимозі вони мають більш чіткий і твердий характер. Наприклад, в разі самостійного визначення платником податків сум податків і зборів (обов'язкових платежів) та подання про це податкової декларації, платник зобов'язаний сплатити їх протягом 10 календарних днів, рахуючи з останнього дня відповідного граничного строку, передбаченого п. 4.1.4 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" [22]. Якщо ж платник податків не сплачує узгоджену суму податкового боргу в установлений термін, податковий орган надсилає такому платнику податків податкові вимоги. Тобто підставою для складання та надсилання податкової вимоги є наявність невиконаного (виконаного не в повному обсязі) обов'язки по сплаті сум обов'язкових платежів.

Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання [39, ст. 59 п. 3].

Податкова вимога містить всі дані про реалізацію платником податків обов'язку зі сплати обов'язкових платежів. У ній зазначено [42, с. 222]:

1) суму заборгованості, що підлягає сплаті (суму податків, пені та штрафні санкції на момент направлення вимоги);

2) терміни сплати податків, пені, штрафів; тобто виконання вимоги;

3) примусові заходи стягнення при невиконанні податкової вимоги;

4) підстави нарахування, сплати та справляння податків;

5) норму законодавчого акта, що закріплює підставу сплати платником зазначеної суми.

Податкова вимога містить як звичайну суму податкового боргу, так і суми податкового боргу за кожним окремим податком, збором (обов'язковим платежем). Якщо у платника податків, якому було надіслано першу податкову вимогу, виникає новий податковий борг, друга податкова вимога має містити суму консолідованого боргу. Окремо податкова вимога про новий податковий борг не висувається. Податковий орган веде реєстр виданих податкових вимог щодо кожного окремого платника податків.

Сам процес направлення податкової вимоги складається з двох етапів [44, с. 185].

1. Якщо платник податків не сплачує узгоджену суму в зазначений термін, йому не пізніше п'ятого робочого дня з моменту закінчення граничних термінів сплати сум податків податковий орган надсилає першу податкову вимогу містить повідомлення про факт узгодження податкового зобов'язання та виникнення права податкової застави на активи платника податків, обов'язок погасити суму податкового боргу та можливі наслідки непогашення його у строк. В цьому випадку платнику пропонують сплатити борг протягом 30 календарних днів з дня надсилання (вручення) такої вимоги.

2. Якщо платник податків не погасить в повному обсязі суму податкового боргу протягом 30 календарних днів з дня направлення йому першої податкової вимоги, то податковий орган не пізніше п'ятого робочого дня, починаючи з останнього із зазначених 30 календарних днів, готує і надсилає другу податкову вимогу. Остання, додатково до відомостей, зазначених у першій податковій вимозі, містить вказівку на дату і час проведення опису активів платника податків, які перебувають у податковій заставі, а також на дату і час проведення публічних торгів з їх продажу.

У разі непогашення податкової заборгованості після отримання платником податків другої податкової вимоги (30 днів) податкові органи можуть стягувати кошти з таких рахунків платників, вилучати готівку з каси, вилучати і реалізовувати рухоме і нерухоме майно та цінні папери.

Отже, в разі несплати самостійно узгодженого податкового зобов'язання податкова вимога надсилається відразу, минаючи процедуру податкового повідомлення. Однак зазначимо, що податкове повідомлення та податкова вимога взаємопов'язані, мають загальні риси, проте не нерозривні. Навряд чи можна стверджувати, що податкові вимоги повинні передувати податкового повідомлення. Це дві самостійні процедури. Податкове повідомлення деталізує своєчасне виконання обов'язку зі сплати податку, тоді як податкова вимога уточнює податкову заборгованість, яка вже відбулася. У деяких випадках напрямку податкової вимоги може передувати процедура направлення податкового повідомлення. Це відбувається, коли податковий орган (контролюючий орган самостійно визначає суму податкового боргу, в зв'язку з її. 4.2.2 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" [22], після чого надсилає платнику податків податкове повідомлення. Якщо протягом 10 днів (чи іншого терміну, зазначеного в податковому повідомленні) боржник не сплатить зазначену в повідомленні суму податку, то далі здійснюють процедуру податкової вимоги.

Податкові вимоги надсилаються платнику податків в такому ж порядку, як і податкові повідомлення. Але відповідно до законодавства про податки і збори можлива певне коригування порядку надання податкового повідомлення і податкової вимоги, що пов'язано з уточненням положень цих документів або їх відкликанням. Наприклад, згідно зі ст. 6 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" [22] податкові повідомлення або вимоги вважаються відкликаними, якщо:

а) суму податкового зобов'язання або податкового боргу, а також пені і штрафних санкцій (за їх наявності) самостійно погашає платник податків;

б) контролюючий орган скасовує або змінює раніше прийняте рішення про нарахування суми податкового зобов'язання (пені, штрафних санкцій) або податкового боргу внаслідок їх адміністративного оскарження;

в) рішення контролюючого органу про нарахування суми податкового зобов'язання або стягнення податкового боргу скасовує або змінює суд (господарський суд);

г) податкові зобов'язання (крім податкового боргу) розстрочується ся або відстрочуються або щодо них досягається податковий компроміс та про це зазначається у відповідному рішенні про розстрочення, відстрочення або податковий компроміс;

д) податковий борг визнається безнадійним.

Істотні нововведення в механізм направлення податкових вимог внесено податковим роз'ясненням ст. 6 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" [22]. Відповідно до Податкового кодексу України [39, ст. 59 п. 1] з метою запобігання додаткових витрат коштів бюджету та запобігання ситуації, при якій витрати на формування податкових вимог платникам податків перевищать потенційні надходження до бюджетів та державних цільових фондів за рахунок погашення податкового боргу, економічно обґрунтованим для формування податкових вимог є обсяг податкового боргу платника податків, що перевищує неоподатковуваний мінімум доходів громадян (17 гривень). Отже, якщо податковий борг платника податків менше 17 гривень, то податкову вимогу йому не направляють. Однак такий податковий борг не анулюється, і всі активи платника податків в такому випадку потрапляють у податкову заставу, правовий режим якої передбачає здійснення цілого ряду господарських операцій, тільки за умови узгодження їх проведення з податковим органом.

Отже, регулювання специфічних процесуальних відносин при здійсненні процедур направлення податкових повідомлень і податкових вимог є одним з напрямків в податковому праві та законодавстві, що має перспективи успішного розвитку в майбутньому.

Якщо орган контролю, який провів процедуру узгодження суми податкового зобов'язання з платником податків, не є податковим органом, він посилає відповідному податковому органу подання про здійснення заходів з погашення податкового боргу платника податків, а також розрахунок його розміру, на підставі якого податковий орган надсилає податкові вимоги.

Перша податкова вимога містить повідомлення про факт узгодження податкового зобов'язання та виникнення права податкової застави на активи платника податків, обов'язок погасити суму податкового боргу та можливі наслідки його непогашення.

Друга податкова вимога додатково до відомостей, викладених у першій податковій вимозі, може містити повідомлення про дату та час проведення опису активів платника податків, які перебувають у податковій заставі, а також дату і час проведення публічних торгів з їх продажу.

Таким чином, податкові вимоги є нагадуванням платникові податків про необхідність виконання ним свого податкового боргу та попередженням його про можливість застосування до нього заходів стягнення. І перше, і друга податкова вимога мають дві форми: для юридичних і фізичних осіб.

Перша податкова вимога формується структурним підрозділом стягнення податкового боргу податковий орган не пізніше п'ятого робочого дня після закінчення граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання (отримання відповідного подання від іншого органу контролю). Перша податкова вимога надсилається платнику податків у разі виникнення податкового боргу за одним з платежів у розмірі 17 грн. У разі, якщо в період з дати виникнення податкового боргу по одному з платежів у розмірі більш ніж 17 грн, до дати формування першої податкової вимоги (не пізніше п'ятого робочого дня з дати виникнення такого податкового боргу) сума податкового боргу з цього платежу зменшилася (стала дорівнювати або бути менше 17 грн), перша податкова вимога не перебуває. Однак на факт податкової застави це не впливає, тобто податкова застава виникає, навіть якщо сума податкового боргу менше 17 грн і податкова вимога не надсилається.

Якщо платник податків не погасив у повному обсязі суму податкового боргу протягом 30 календарних днів з дня надсилання (вручення) першої податкової вимоги, структурний підрозділ стягнення податкового боргу не пізніше п'ятого робочого дня, починаючи з останнього із зазначених 30 календарних днів, направляє другу податкову вимогу. Якщо друга податкова вимога складається на підставі подання іншого органу контролю, вона виписується не пізніше п'ятого робочого дня з дня отримання відповідної інформації про непогашення суми податкового боргу.

Якщо сума податкового боргу самостійно повністю погашається платником податків до напрямку другої податкової вимоги, то друга податкова вимога не перебуває й не направляється.

Таблиця 6.3. ПОРЯДОК відкликання податкових ВИМОГ

Підстави для відкликання