Податкові пільги і податкові преференції особливості диференціації

Abstract. The article is devoted to the exploration of existing contradictions in attitudes and approaches to understanding tax incentive tools such as the "tax breaks" and "preferences" under existing legislation, as well as identifying problems, complicating the process of monitoring the use of tax credits and other tax incentives and tools to assess their effectiveness. Today there are not so many tools of tax incentives in the tax system of the Russian Federation. The main tools include tax benefits which efficiency assessment is confined to calculating budgetary losses for the government. Lately much has been said about tax preferences. However, often these concepts are treated alike. The authors attempt to distinguish these concepts. According to the authors, differentiation between these tax instruments will allow to make adjustments to the method of assessing their efficiency and to influence the quality of decisions regarding their prolongation. Using the methods of analysis and comparison, tax incentives have been divided into tax benefis and tax preferences. Particlar examples are provided. The authors conclude that there are no objective methods for assessing efficiency of tax incentives which would have been developed and fixed by applicable regional laws. The authors emphasize the need to improve existing methodologies and develop a single system of performance criteria for assessing not only tax benefits, but also tax preferences. The authors also suggest to clarify the definition of tax incentives set forth by the Tax Code as well as to fix the provision concerning tax preferences. According to the authors, this would allow to increase objectivity of their efficiency assessment.

Keywords: Tax policy, tools, import substitution, tax benefits, preferences, effectiveness evaluation, performance monitoring, incentives, tax regulation, technique efficiency

Для успішного розвитку економіки країни необхідне формування ефективної системи оподаткування. Пільги є одним з основних елементів податку, а також одним з найважливіших елементів в системі податкового регулювання економіки країни.

Податкові пільги необхідно розглядати в двох їх іпостасях, а саме:

- в якості елемента оподаткування (структури податку);

- як інструмент податкової політики держави.

Говорячи про податкову пільгу як елементі структури податку, необхідно розглядати сутність даного поняття.

Варто зауважити, що визначення податкової пільги, встановлений Податковим Кодексом РФ, сформульовано недостатньо чітко з правової точки зору, що дає можливість в деяких випадках віднести до податкових пільг інші інструменти, які, згідно з положеннями Податкового кодексу, не є такими.

Аналізуючи податкові пільги, механізми їх функціонування і впливу на економіку держави, можна зіткнутися з близьким за значенням поняттям - податкова преференція. Податкова преференція - це надання державою пріоритетів або послаблень в цілях створення сприятливих умов для платників податків. У цьому сенсі можна стверджувати, що «податкова преференція» і «податкова пільга» - поняття ідентичні. Однак це не так, оскільки вони мають відмінні особливості функціонування.

Оскільки Податковий Кодекс не містить визначення «податкові преференції», спробуємо розмежувати ці поняття (табл. 1).

Таблиця 1. Порівняльні характеристики податкових пільг і преференцій *

Не обмежений (безстроковий)

Загальною і основною метою введення податкових пільг і преференцій, є зниження податкового навантаження на діяльність платників податків.

Однак механізми їх надання розрізняються. Податкові пільги підлягають більшому контролю та адміністрування з боку податкових органів, так як вони окремо декларуються в податковій звітності платників податків, що дозволяє відстежувати вилучення конкретних сум і втрати бюджетів. Більш того, податкові пільги виділяються в статистичної податкової звітності за спеціальними формами (Форма N 5-НДО, форма N 5-ТН). Преференції ж не мають документального відображення в подібних звітах.

Податкову пільгу можна трактувати, як право чи бажання платника податків зменшити податкову базу або суму податку (або зовсім його не сплачує). Прикладом служать положення ст. 145 НК РФ, згідно з якою платник податків має можливість не сплачувати цей податок за умови, що його виручка не перевищує 2 млн. Рублів протягом трьох послідовних календарних місяці.

Преференцію ж, в свою чергу, слід розглянути як обов'язок платника податків, зменшити податкову базу або суму податку. Наприклад, ставка 0% за експортними та імпортними операціями з податку на додану вартість дозволяє фактично не обкладати експортні та імпортні операції, а також одержати відрахування за цими операціями, який платник податків не мав би, якби дані операції не обкладалися ПДВ. Однак, відповідно до ст. 171 НК РФ, застосування ставки 0% є обов'язковим у разі здійснення експортно-імпортних операцій, і платник податків не має право вибору використання даного інструменту. Тому його слід розглядати як преференцію.

«Розведемо» дані поняття на прикладі трьох федеральних податків: податку на додану вартість, податку на прибуток організацій і податку на доходи фізичних осіб (табл. 2).

Таблиця 2. Податкові пільги і преференції

Податок на додану вартість

Податок на доходи фізичних осіб

Податок на прибуток організацій

П. 3 пп.1-2 ст. 149 НК Україна (Звільняються від оподаткування 1) реалізація (передача для власних потреб) предметів релігійного призначення та релігійної літератури

2) реалізація товарів, вироблених і реалізованих громадськими організаціями інвалідів)

П. 20 ст. 217 НК Україна (Не підлягають оподаткуванню суми, сплачені громадськими організаціями інвалідів за лікування і медичне обслуговування інвалідів; суми, сплачені релігійними організаціями)

П. 27 ст. 251 НК Україна (При визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна та (або) майнових прав, які отримані релігійної організацій в зв'язку з вчиненням релігійних обрядів)

П. 23 ст. 255 (В витрати на оплату праці включаються суми у вигляді доплат інвалідам)

Пп. 9 п. 2 ст. 146 НК Україна (Не є об'єктом оподаткування операції з реалізації платниками податків, які є українськими організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор)

П. 20 ст. 217 НК Україна (Не підлягають оподаткуванню призи в грошовій і (або) натуральної формах, отримані спортсменами, в тому числі спортсменами-інвалідами, за призові місця на Олімпійських, Паралімпійських іграх)

Пп. 36 п. 1 ст. 251 НК Україна (При визначенні податкової бази не враховуються доходи платників податків, які є українськими організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор)

Сучасна податкова система Укаїни включає близько 200 різних пільг і преференцій. Цілком очевидно, що введення нових і численних пільг не змінить економічну ситуацію в країні на краще. Необхідно враховувати їх доцільність. Для цього потрібно проводити оцінку ефективності податкових пільг, шляхом постійного їх моніторингу. Так, по найважливішого напряму податкової політики, що створює сприятливі умови для пропозиції інновацій, був заданий вектор не в бік створення нових податкових пільг, а строго на коригування існуючої системи оподаткування.

Економічна ефективність податкової пільги - це здатність податкової пільги впливати на економічні суб'єкти, щоб досягалися цілі, заради яких була введена податкова пільга. Іншими словами економічна ефективність податкових пільг виражається в двох основних напрямках, а саме:

- економічний ефект від пільги повинен бути досягнутий в повній мірі, пільга повинна впливати на певний об'єкт економіки;

- обсяги надходження коштів до бюджету повинні бути порівнянні з економічним ефектом від запровадження податкової пільги.

Бюджетна ефективність визначає вплив податкової пільги на доходи бюджету та розраховується шляхом порівняння втрат бюджету від надання пільги з приростом податкових платежів, які виникнуть від її застосування.

І, нарешті, економічний ефект від надання пільги має на увазі поліпшення фінансово-економічних результатів діяльності платників податків, що використовують цю пільгу.

Відсутність уніфікованої і узагальненої системи показників оцінки ефективності податкових пільг, закріпленої на законодавчому рівні, ускладнює застосування податкових пільг, як інструменту податкової системи, проведення їх моніторингу та прийняття подальших рішень про подальшу їх пролонгації.