Площа торгового залу тут зменшимо, там додамо

Єдиний податок на поставлений дохід - один з найбільш нескладних в розрахунку податків. Здавалося б, цей режим оподаткування не повинен викликати труднощів. Податковий кодекс і місцева влада вже подбали про все: затверджена базова прибутковість, визначені фізичні показники, коефіцієнт-дефлятор на поточний рік, коригувальні коефіцієнти К2. Просто бери і вважай.

Але не все так просто, як здається на перший погляд. Є один камінь спотикання і ім'я йому - фізичний показник. Саме від того, що на платника податків покладається його облік, і йдуть багато труднощів і питання. Причому якщо з кількістю працівників або транспортних засобів визначитися простіше, то правильно визначити площу торгового залу - непросте завдання і предмет постійних суперечок і розглядів з податковою інспекцією.

Де шукати витоки проблеми

В даний час на ЕНВД можуть бути переведені платники податків, які здійснюють роздрібну торгівлю через магазини і павільйони (об'єкти стаціонарної торгової мережі), площа торгового залу в яких не більше 150 кв.м. Як фізичного показника в даному випадку виступає площа торгового залу (ст.346.29 НК).

Виходить, що єдиний показник, на який може впливати платник податків з метою зниження податку, це саме площа залу. Звідси випливає пошук законних і сумнівних способів зменшення цієї площі і її змін.

Тут торгуємо, там не торгуємо

Тобто за змістом, торговий зал - це місце, де безпосередньо ведеться торгівля. Але товари надходять в магазин в мішках і коробках, їх ще треба десь розфасувати, підготувати, привести в належний вигляд. Та й зберігати усі товари, якщо вони надходять великою партією, в торговому залі неможливо. Саме тому магазину не обійтися без підсобних приміщень, складів, а іноді і адміністративно-побутових приміщень (якщо це окремий магазин, а не орендовані площі торгового центру). У цих приміщеннях обслуговування покупців вже не ведеться, тому і площа їх для розрахунку ЕНВД не використовується.

Саме через такого поділу (тут платимо, там не платимо) і виникає бажання підприємців заощадити на податках. І бажання це нескладно зрозуміти, особливо якщо торгівля сезонна, наприклад, влітку торгівля йде успішно, а взимку - собі в збиток, тому що велика площа не використовується в повному обсязі.

Чи під силу змінити ситуацію?

Нескладно помітити, що цей пункт написаний явно в інтересах платників податків. Звідси часто виникає питання: чи можу я протягом місяця працювати з площею торгового залу, наприклад, в 100 кв.м, в останній день місяця зменшити площу до 10 кв.м, а з першого числа наступного місяця знову збільшити площу до первісної?

Або ж така ситуація: спочатку торгували на одній площі, а коли сезон торгівлі закінчився, торговий зал зменшили (перегородки пересунули) і стали платити податок з меншої площі.

Подібні ситуації виникають, якщо підприємець не враховує, на підставі чого повинна визначатися площа торгового залу згідно з Податковим кодексом. Площа вашого торгового залу визначає не сам підприємець, походив по ньому з рулеткою, а потім вирішив, що непогано б зменшити торговий зал, пересунувши перегородки, тому як боляче великий податок виходить.

Які документи?

Згідно ст.346.27 НК площа торгового залу визначається на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів. Що ж це за документи? Відповідь знаходимо в тій же статті кодексу: до інвентаризаційних і правовстановлюючих документів відносяться будь-які наявні у організації або індивідуального підприємця документи на об'єкт стаціонарної торгової мережі, що містять необхідну інформацію про призначення, конструктивні особливості та планування приміщень такого об'єкта, а також інформацію, що підтверджує право користування даним об'єктом (договір купівлі-продажу нежитлового приміщення, технічний паспорт на нежитлове приміщення, плани, схеми, експлікації, договір оренди (субаре ди) нежитлового приміщення або його частини (частин). Тобто документи повинні бути офіційними.

Зазвичай менше питань виникає, якщо магазин використовується для торгівлі повністю одним підприємцем. При цьому площі можуть бути як власними, так і орендованими. Але, як правило, торговий зал - це окреме приміщення, відокремлене капітальними стінами. При цьому на плані такого приміщення, технічний паспорт чітко прописано, де торгова площа, а де склад.

Саме в експлікації все чітко визначено і підписано, де торгові зали, а де складські та адміністративні приміщення. Змінити без БТІ планування приміщення не можна. У планах БТІ чітко прописується планування приміщень. Додатком до договору орендодавця і орендаря повинна бути копія плану БТІ із зазначенням на ній орендованої площі.

Якщо на плані приміщення одне, має статус торгового залу і не позначені перегородки, то орендар не може на свій розсуд розмежовувати на орендованій площі торгового залу і склад, наприклад, встановлюючи переносні перегородки. А установка капітальних перегородок - це вже перепланування приміщення, яка узгоджується виключно з БТІ. Все це офіційна позиція податкової служби.

Давай посперечаємось?

Однак як часто буває, вимоги податкової інспекції можуть бути оскаржені в судовому порядку. І рішення на користь платників податків, які на орендованій площі встановлювали некапітальні перегородки, зменшуючи тим самим площа торгового залу, все ж є. Наприклад, орендар проводить перепланування орендованого приміщення некапітальних перегородками (конечно не ширмою). В такому випадку БТІ план не переробляє. Орендар готує експлікацію (схему), стверджує її своїм наказом, а на додаток докладає її до договору оренди (або додатковою угодою до нього). Є рішення судів, які визнали це достатньою підставою для встановлення нового розміру площі торгового залу:

- Постанова Федерального арбітражного суду Центрального округу

- Постанова Федерального арбітражного суду Уральського округу

Таким чином, при плануванні площ магазина заздалегідь вирішите, яких розмірів у вас буде торговий зал, щоб ви потягнули пов'язані з його площею податки. Має сенс задуматися і про ефективне використання площі - грамотно розставити обладнання, навчити продавців основам продажів.