Платники податків податку на доходи фізичних осіб, доходи фізичних осіб як об’єкт оподаткування

Платники податків податку на доходи фізичних осіб

Платниками податків податку на доходи фізичних осіб є фізичні особи є резидентами Укаїни, а так само фізичні особи, які отримують доходи від джерел в Укаїни, які не є податковими резидентами Укаїни.

Податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в Укаїни не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період перебування фізичної особи в Укаїни не переривати на період його виїзду за межі Укаїни для короткострокового (менше 6 місяців) лікування або навчання.

Незалежно від фактичного часу знаходження в Укаїни податковими резидентами Укаїни визнаються українські військовослужбовці, які проходять службу за кордоном, а також співробітники органів державної влади та органів місцевого самоврядування, відряджені за межі Укаїни.

Доходи фізичних осіб як об'єкт оподаткування

Всі доходи, які отримані фізичною особою, можна умовно розділити на дві групи:

1) доходи, що враховуються при оподаткуванні (ст. 208 НК РФ);

2) доходи, які не враховуються при оподаткуванні (п. П. 2, 5 ст. 208, ст. Ст. 215, 217 НК РФ).

При цьому доходи, що враховуються при оподаткуванні, поділяються:

- на доходи від джерел в РФ;

- доходи від джерел за межами України (ст. ст. 208, 209 НК РФ).

Відкритий перелік таких доходів встановлено ст. 208 НК РФ. Це означає, що врахувати в складі доходів слід і ті доходи, які прямо не передбачені в даному переліку, за винятком, звичайно, доходів, що не враховуються для цілей оподаткування (рис. 1).

Не визнаються отриманими від джерел у Україні доходи фізичної особи, що надійшли йому в результаті проведення деяких зовнішньоторговельних операцій (включаючи товарообмінні). Відповідно, вони не обкладаються ПДФО (абз. 1 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Це правило застосовується щодо зовнішньоторговельних операцій, які здійснюються виключно від імені та в інтересах фізичної особи і пов'язані виключно із закупівлею (придбанням) товару (виконанням робіт, наданням послуг) в РФ, а також з ввезенням товару на територію РФ. Причому якщо товар ввозиться на територію РФ, то таке ввезення повинен бути здійснений в митною процедурою випуску для внутрішнього споживання.

Крім того, дохід від зовнішньоторговельної операції, пов'язаної з ввезенням товарів в РФ, тільки тоді не визнається доходом, отриманим від джерел в РФ, якщо дотримуються наступні умови:

1) поставка товару здійснюється фізичною особою не з місць зберігання (в тому числі митних складів), що знаходяться на території РФ;

2) товар не продається через відокремлений підрозділ іноземної організації в РФ.

Якщо не виконується хоча б одна з цих умов, доходом від джерел в Україні в зв'язку з реалізацією товару визнається частина отриманих доходів, що відноситься до діяльності фізичної особи в Україні (абз. 6 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Однак доходи від продажу товару за межами України з митних складів не визнаються доходами, отриманими від джерел у України (абз. 7 п. 2 ст. 208 НК РФ).

До доходів від джерел в Україні чиновники також віднесли винагорода, що одержується українськими громадянами за роботу в розташованих на території України посольствах іноземних держав.

Деякі доходи звільнені від оподаткування ПДФО. Їх перелік передбачений ст. ст. 215 і 217 НК РФ. Зокрема, до доходів, які звільняються від оподаткування ПДФО, відносяться доходи у вигляді:

- допомоги по вагітності та пологах (п. 1 ст. 217 НК РФ);

- аліментів (п. 5 ст. 217 НК РФ);

- компенсацій вартості путівок (п. 9 ст. 217 НК РФ);

- сум оплати лікування та медичного обслуговування працівників, їх подружжя, батьків і дітей (включаючи усиновлених), підопічних (у віці до 18 років), а також колишніх працівників, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або старості, що залишилися в розпорядженні роботодавця після сплати податку на прибуток (п. 10 ст. 217 НК РФ).

- сум, отриманих від реалізації (погашення) часток (акцій) у статутному капіталі українських організацій, якщо на момент продажу такі частки (акції) у безперервний спосіб належали платнику податків більше п'яти років (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

- виплат працівникам для відшкодування витрат по сплаті відсотків за позиками і кредитами на придбання та (або) будівництво житла. Такі виплати не обкладаються ПДФО тільки за умови їх обліку в складі витрат з податку на прибуток (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Перелік звільняються доходів є закритим (ст. Ст. 215 і 217 НК РФ). Отже, все інші види доходів, не зазначені в цьому переліку, підлягають оподаткуванню ПДФО.

На думку фінансового відомства, доходи, перераховані в ст. 217 НК РФ, не обкладаються ПДФО незалежно від того, є їх отримувач податковим резидентом чи ні.