Платники єдиного податку - юридичні особи особливості перебування на спрощеній системі -

Ірина Петрусенко, експерт, ЛІГА: ЗАКОН

Спрощена система оподаткування (єдиний податок) приваблює багатьох платників простішими, ніж на загальній системі, правилами податкового обліку і меншим ризиком різних перевірок і санкцій. Умови перебування на спрощеній системі встановлені п. 291.4 ПКУ.

Так, юридичні особи, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку:

• третя група - юридичні особи - суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 5000000 гривень;

• четверта група - сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

При розрахунку середньооблікової чисельності працівників застосовується визначення, встановлене ПКУ.

При розрахунку загальної кількості осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником єдиного податку - фізичною особою, не враховуються наймані працівники, які перебувають у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами та у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку.

Право на застосування спрощеної системи оподаткування в наступному календарному році мають платники єдиного податку - юридичні особи за умови неперевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу для відповідної групи платників єдиного податку - юридичних осіб.

Як зазначалося вище, до четвертої групи платників єдиного податку відносяться сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків (пп. 4 п. 291.4 ПКУ).

У селекційних центрах, на підприємствах (в об'єднаннях) з племінної справи у тваринництві до продукції власного виробництва сільськогосподарського товаровиробника також відносяться племінні (генетичні) ресурси, придбані в інших селекційних центрах, на підприємствах (в об'єднаннях) з племінної справи у тваринництві та реалізовані вітчизняним підприємствам для запліднення маточного поголів'я тварин (пп. 291.4.2 ПКУ).

Якщо сільськогосподарський товаровиробник утворюється шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу або виділення згідно з відповідними нормами ЦКУ. то норма щодо дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва поширюється на:

- всіх осіб окремо, які зливаються або приєднуються;

- кожну окрему особу, утворену шляхом поділу або виділу;

- особа, утворена шляхом перетворення (пп. 291.4.3 ПКУ).

Сільськогосподарський товаровиробник, утворений шляхом злиття або приєднання, може бути платником податків в рік освіти, якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва, отримана за попередній податковий (звітний) рік всіма товаровиробниками, які беруть участь в його утворенні, дорівнює або перевищує 75 відсотків (пп. 291.4.4 ПКУ ).

Сільськогосподарський товаровиробник, створений шляхом перетворення платника податків, може бути платником податку в рік перетворення, якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва, отримана за попередній податковий (звітний) рік, дорівнює або перевищує 75 відсотків (пп. 291.4.5 ПКУ).

Сільськогосподарські товаровиробники, утворені шляхом поділу або виділення, можуть бути платниками податку з наступного року, якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва, отримана за попередній податковий (звітний) рік, дорівнює або перевищує 75 відсотків (пп. 291.4.6 ПКУ).

Новостворені сільськогосподарські товаровиробники можуть бути платниками податку з наступного року, якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва, отримана за попередній податковий (звітний) рік, дорівнює або перевищує 75 відсотків (пп. 291.4.7 ПКУ).

Згідно з нормами п. 292 1 .3 ПКУ підставою для нарахування єдиного податку для платників ЄП 4 групи є дані держземкадастру і / або дані з державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Види діяльності, які не дають права вибрати спрощену систему оподаткування

Не можуть бути платниками єдиного податку суб'єкти господарювання - юридичні особи, які здійснюють (пп. 291.5 ПКУ):

• діяльність з організації, проведення азартних ігор;

• обмін іноземної валюти;

• виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу пально-мастильних матеріалів в ємностях до 20 л) і т. П.

У той же час право на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності не поширюється на:

• страхових (перестрахових) брокерів, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом; реєстраторів цінних паперів;

• суб'єктів господарювання, у статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юридичним особам, які не є платниками єдиного податку, дорівнює або перевищує 25 відсотків;

• представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юридичної особи, яка не є платником єдиного податку;

• юридичних осіб - нерезидентів;

• суб'єктів господарювання, які на день подання заяви про реєстрацію платником єдиного податку мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи (пп. 291.5 1 ПКУ):

• суб'єкти господарювання, у яких понад 50 відсотків доходу, отриманого від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, становить дохід від реалізації декоративних рослин (за винятком зрізаних квітів, вирощених на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, та продуктів їх переробки), диких тварин і птахів, хутряних виробів і хутра (крім хутрової сировини);

• суб'єкти господарювання, які здійснюють діяльність з виробництва підакцизних товарів, крім виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції;

Одним з головних умов перебування на спрощеній системі оподаткування є те, що платники єдиного податку - юридичні особи повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та / або безготівковій).

Ставки єдиного податку для третьої і четвертої груп платників

Для різних груп платників єдиного податку ст. 293 ПКУ передбачає різні типи ставок:

• процентні (у відсотках до суми доходу платника єдиного податку).

Процентні ставки єдиного податку для третьої групи платників єдиного податку - юридичних осіб встановлено в таких розмірах:

• 3 відсотки суми доходу (за умови сплати ПДВ відповідно до розділу V ПКУ);

• 5 відсотків суми доходу (ПДВ включається до складу єдиного податку).

У разі порушення умови перебування на єдиному податку для платників встановлюються підвищені ставки.

Так, до деяких доходів юридичних осіб застосовується ставка єдиного податку у подвійному розмірі. тобто 6 відсотків для платників ПДВ і 10 відсотків для неплатників ПДВ. У разі отримання таких доходів, крім застосування підвищеної ставки, юрособи повинні в обов'язковому порядку перейти на загальну систему оподаткування.

Ставки єдиного податку для юридичних осіб встановлюються в подвійному розмірі ставок:

1) до суми перевищення обсягу доходу, визначеного у пп. 3 п. 291.4 ПКУ;

2) до доходу, отриманого при застосуванні іншого, ніж грошовий, способу розрахунків;

3) до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування (п. 293.5 ПКУ).

Ставки єдиного податку для платників четвертої групи

Для наочності розміри ставок наведемо в табличному вигляді:

Розміри ставок (у відсотках бази оподаткування)

- для ріллі, сіножатей і пасовищ (крім ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, а також ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому грунті *, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди)

- для ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах ** і на поліських територіях