Платні освітні послуги в бюджетній установі

Увага! Перелік платних освітніх послуг, а також порядок їх надання (на договірній основі) повинен бути передбачений в статуті (положенні) освітнього закладу (п. 3 Правил надання платних освітніх послуг).

У п. 4 Правил надання платних освітніх послуг перераховані послуги, які не можуть бути віднесені до платних, а саме:
- зниження встановленої наповнюваності класів;
- поділ класів на підгрупи при реалізації основних освітніх програм;
- реалізація основних освітніх програм підвищеного рівня і спрямованості загальноосвітніми школами (класами) з поглибленим вивченням окремих предметів, а також гімназіями, ліцеями, дошкільними освітніми установами відповідно до їх статусом;
- факультативні, індивідуальні заняття в групах, курси за рахунок годин, відведених на основні загальноосвітні програми.
З споживачем платних освітніх послуг виконавець при наявності можливості надати запитувану освітню послугу зобов'язаний укласти договір.

Договір про надання платних освітніх послуг

Тривалість надання освітніх послуг

Платні освітні послуги можуть бути надані в різних формах: очно-заочною (вечірньою), заочної та в формі екстернату. Навчальні заняття проводяться у відповідності з навчальним планом у формі лекцій, консультацій, семінарів, практичних занять, лабораторних, контрольних і самостійних робіт, практики, дипломної роботи або проекту, магістерської дисертації.
Послуги, що надаються освітніми установами платні освітні послуги можуть мати різну тривалість:
- короткострокові - в межах одного місяця (репетиторство, курси підвищення кваліфікації і так далі);
- тривалі - понад місяць (до декількох навчальних років).

Внесення плати за навчання

Відображення в бухгалтерському обліку операцій по платним освітніх послуг

Нарахування доходів від наданих платних послуг здійснюється за датою їх визнання відповідно до затвердженої облікової політики на підставі актів надання послуг, що підтверджують факт надання платної послуги освітньою установою.
При укладанні довгострокових договорів (з терміном навчання кілька місяців або років) їх умовами передбачається поетапне закриття наданих послуг (щомісяця, щокварталу, по семестрах і так далі) також з відповідним відображенням цього порядку в обліковій політиці.
У тому випадку, коли визначити етап виконання послуги неможливо, доходи визнаються і відображаються в бюджетному обліку рівномірно виходячи з умов договору.
Пунктом 149 Інструкції N 148н для обліку розрахунків за сумами надходжень від платних освітніх послуг передбачений рахунок 205 00 000 «Розрахунки по доходах".
Нараховані доходи від платних освітніх послуг враховуються в складі коштів, отриманих від приносить дохід діяльності.
Відповідно до п. 151 Інструкції N 148н в бухгалтерському обліку нарахування доходів від платних освітніх послуг відображається проводкою:
Дебет рахунку 2 205 03 560 "Збільшення дебіторської заборгованості за доходами від надання платних послуг"
Кредит рахунку 2 401 01 130 "Доходи від надання платних послуг".
Надходження доходів від платних послуг освітнього закладу оформляється наступній записом:
Дебет рахунків 2 201 01 510 "Надходження грошових коштів установи на рахунки", 2 201 04 510 "Надходження в касу"
Кредит рахунку 2 205 03 660 "Зменшення дебіторської заборгованості за доходами від надання платних послуг".
Внесення готівки на особові рахунки в ОФК відображається в обліку наступним чином:
Дебет рахунку 2 210 03 560 "Збільшення дебіторської заборгованості за операціями з готівковими коштами одержувача бюджетних коштів"
Кредит рахунку 2 201 04 610 "Вибуття з каси".
Їх подальше зарахування на особовий рахунок навчального закладу оформляється так:
Дебет рахунку 2 201 01 510 "Надходження грошових коштів установи на рахунки"
Кредит рахунку 2 210 03 660 "Зменшення дебіторської заборгованості за операціями з готівковими коштами одержувача бюджетних коштів".
На практиці досить часто плата вноситься авансом за кілька періодів, установлених умовами договору, наприклад кварталів або семестрів. Тому у бухгалтера виникає питання: як відобразити суму отриманого авансу? У Плані рахунків бюджетного обліку не передбачений рахунок, який відображав би суми отриманих авансових платежів. Тому, не порушуючи методології бюджетного обліку, а саме п. 149 Інструкції N 148н, надходження плати за послуги враховуємо на рахунку 2 205 03 000 «Розрахунки по доходах від надання платних послуг". Розглянемо на прикладі надходження авансових платежів за надані послуги.

Приклад. За умовами договору оплата навчання здійснюється щомісячно в сумі 4500 руб. На особовий рахунок установи, що обслуговується в ОФК, надійшла плата за квартал - 13 500 руб. Згідно облікову політику нарахування доходу здійснюється щомісяця.
У бухгалтерському обліку дані операції будуть відображені такими проведеннями:

Оподаткування платних освітніх послуг

Податок на прибуток

При обчисленні податку на прибуток доходи, які отримані в порядку попередньої оплати, не враховуються при визначенні податкової бази тільки у тих платників податків, які визначають доходи і витрати за методом нарахування. Такий порядок передбачений пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Це означає, що якщо освітня установа з метою визначення податкової бази по податку на прибуток використовує касовий метод, то суми, одержувані від споживачів освітніх послуг, необхідно буде включати до складу доходів у момент їх отримання. Адже при використанні касового методу датою отримання доходу для цілей оподаткування прибутку вважається день надходження коштів на рахунки в банках або в касу організації (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Однак в Податковому кодексі передбачено обмеження застосування касового методу обліку доходів і витрат. Так, установи мають право на визначення дати отримання доходів (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування податку на додану вартість не перевищила 1 млн руб. за кожен квартал.
При використанні касового методу витрати включаються до складу витрат установ з урахуванням таких особливостей:
- матеріальні витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі їх списання у виробництво;
- витрати на оплату праці враховуються у складі витрат у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку (якщо заробітна плата перераховується на пластикові картки), виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - в момент такого погашення;
- амортизація враховується в складі видатків у сумах, нарахованих за звітний (податковий) період. При цьому допускається амортизація тільки оплаченого установою амортизується майна, використовуваного у виробництві;
- витрати на сплату податків і зборів враховуються у складі витрат у розмірі їх фактичної сплати.
Якщо організація використовує метод нарахування, то, як уже зазначено, передоплату не потрібно включати до складу доходів для цілей оподаткування прибутку. Згідно ст. 271 НК Україна при цьому методі доходи визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав.
Витрати за методом нарахування визнаються в тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати.
Принципи та методи, відповідно до яких враховується дохід від реалізації і визнаються витрати, повинні бути затверджені освітньою установою в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Податок на додану вартість

Згідно з пп. 14 п. 2 ст. 149 НК Україна не підлягають оподаткуванню послуги в сфері освіти з проведення некомерційними освітніми організаціями навчально-виробничого (за напрямками основної та додаткової освіти, зазначеним в ліцензії) або виховного процесу, за винятком консультаційних послуг, а також послуг по здачі в оренду приміщень.
Таким чином, для того щоб послуги, що надаються установою за напрямками основної та додаткової освіти, не обкладалися ПДВ, необхідно, щоб надана платна освітня послуга була вказана в ліцензії.

Поновлено розділ Книги по бюджетному обліку. Багато нової літератури.

З Бюджетного кодексу РФ

державна або муніципальна гарантія (державна гарантія Укаїни, державна гарантія суб'єкта Укаїни, муніципальна гарантія) - вид боргового зобов'язання, в силу якого відповідно Україна, суб'єкт Укаїни, муніципальне утворення (гарант) зобов'язані при настанні передбаченого в гарантії події (гарантійного випадку) сплатити особі, на користь якого надана гарантія (бенефіціару), на його письмову вимогу певну в зобов'язанні грошову суму за рахунок коштів відповідного бюджету в з тветствіі до умов дається гарантом зобов'язання відповідати за виконання третьою особою (принципалом) його зобов'язань перед бенефіціаром;

Цитати з наказу №157н

АВТОМАТИЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ суб'єкта обліку - грунтується на єдиному взаємопов'язаному технологічному процесі обробки первинних (зведених) облікових документів і відображення операцій за відповідними рахунками Робочого плану рахунків за умови забезпечення повного збереження первинних (зведених) облікових документів і регістрів бухгалтерського обліку;