Перехід з загального режиму на ССО

Проблеми переходу з загального режиму на ССО і назад пов'язані з відмінностями в застосовуваних методах обчислення податкової бази та податків з отриманих доходів, а також зі звільненням від сплати ПДВ.

Податкова база з податку на прибуток обчислюється шляхом нарахувань, тобто доходи і витрати визнаються незалежно від руху грошових коштів. Виняток становлять лише ті платники податків, які мають право застосовувати касовий метод з податку на прибуток. Критерії для можливості застосування касового методу встановлено п.1 ст. 273 НК РФ: сума виручки від реалізації товарів, робіт, послуг (без урахування ПДВ) в середньому за попередні 4 кварталу не повинна перевищувати 1 млн. Руб. за кожен квартал. Обраний платником податку метод визнання доходів і витрат закріплюється в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Податкова база за єдиним податком у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (ССО) визначається за касовим методом. Доходи визнаються при надходженні коштів на розрахункові рахунки та в касу платника податку, а також при погашенні заборгованості по оплаті негрошовими засобами. Витрати визнаються після їх оплати з деякими особливостями, встановленими ст. 346.17 НК Україна (для ССО).

Іншою особливістю застосування спецрежимів є звільнення від сплати ПДВ, крім випадків, коли платник податків:

- виконує обов'язки податкового агента по ПДВ;

- ввозить товари на територію РФ;

- виставляє контрагенту рахунок-фактуру з виділеної в ній сумою ПДВ.

Платники податків з невеликими оборотами, які застосовують загальний режим оподаткування. також можуть бути звільнені від сплати ПДВ. Умовою для такого звільнення є розмір виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за кожні 3 послідовних календарних місяці, що не перевищує в сукупності 2 млн. Руб. Для звільнення від сплати ПДВ такого платника податків треба подати до податкового органу повідомлення і документи, перераховані в п. 6 ст. 145 НК РФ.

Перехід платників податків з загального режиму на ССО носить добровільний характер. Тому перш ніж поміняти режим оподаткування, треба зважити всі «за» і «проти», добре вивчити особливості оподаткування на спецрежим, зробити необхідні розрахунки і потім приймати рішення про перехід. Необдуманий перехід може привести до одноразового збільшення податкового навантаження, яка не окупиться податковою оптимізацією від застосування спецрежиму.

Відновлюємо ПДВ при переході на ССО

Перше, з чим стикаються платники податків при переході на ССО - це необхідність відновлення ПДВ.

Згідно пп.2 п. 3 ст. 170 НК Україна платники податків, правомірно заявили на загальному режимі податкові відрахування ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах, майнових прав), зобов'язані відновити їх у випадках, коли зазначені товари (роботи, послуги, права) будуть використовуватися в діяльності на спецрежим.

Відновленню підлягають суми податку, раніше прийняті до відрахування. За основними засобами та нематеріальними активами відновленню підлягають суми податку пропорційно залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки.

Відновлювати ПДВ треба в податковому періоді, що передує переходу на ССО. Оскільки на ССО перейти можна тільки з початку календарного року, то отже, відновлення проводиться в податковій декларації за 4 квартал попереднього року. Відновлені суми податку враховуються для цілей оподаткування прибутку в складі інших витрат відповідно до ст. 264 НК РФ.

Дебет 19.3 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» - 396 000 руб. - на суму ПДВ, що підлягає відновленню;

Дебет 91.2 Кредит 19.3 - 396 000 руб. - сума відновленого ПДВ віднесена до інших витрат.

1) Графа 6 заповнюється за даними інвентаризаційного опису (інв-3).

2) Балансова вартість визначається розрахунковим шляхом (гр. 7 = гр. 4 х гр. 6) і звіряється з даними інвентаризаційного опису (інв-3).

3) Показник визначається розрахунковим шляхом: гр. 8 = гр. 5 х гр. 6.

(28 815 000. 30 600 000) х 5 400 000 = 5 085 000 руб.

Дебет 19.1 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» - 5 085 000 руб. - на суму ПДВ, що підлягає відновленню;

Дебет 91.2 Кредит 19.1 - 5 085 000 руб. - сума відновленого ПДВ віднесена до інших витрат.

У податковому обліку сума відновленого ПДВ віднесена до інших витрат, пов'язані з виробництвом і реалізацією (ст. 264 НК РФ).

Що робити з авансами, отриманими на загальному режимі

Отже, на практиці може бути 2 ситуації.

Основні засоби і НМА, придбані на загальному режимі

Залишкова вартість оплачених основних засобів і нематеріальних активів, сформована на дату переходу на спецрежим, враховується у витратах після переходу на ССО (доходи мінус витрати). При цьому залишкова вартість майна, що амортизується визначається за правилами глави 25 НК РФ. Порядок включення до витрат залишкової вартості основних засобів, оплачених до переходу на спецрежим, регулюється пп.3 п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст.346.25 НК РФ.

Доходи і витрати перехідного періоду

Порядок визнання доходів і витрат, вироблених до переходу на ССО і оплачених після такого переходу, а також навпаки представлений в таблиці 2.