Пдв з авансових платежів
Згідно п. 1 статті 167 Податкового кодексу (НК) моментом визначення податкової бази по податку на додану вартість (ПДВ) є найбільш рання з наступних дат:- день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
- день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
У разі якщо моментом визначення податкової бази є день оплати, часткової оплати майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) або день передачі майнових прав, то на день відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) або на день передачі майнових прав у рахунок надійшла раніше оплати, часткової оплати також виникає момент визначення податкової бази.
Оподаткування ПДВ авансів
Таким чином, ПДВ з авансів потрібно нараховувати в періоді їх отримання, а потім перераховувати в бюджет. У момент реалізації (відвантаження) товарів (робіт, послуг, майнових прав) виникає друга податкова база - з реалізації. Одночасно нарахований з авансів і передоплат ПДВ, отриманий під цю реалізацію, можна прийняти до відрахування. Для вирахування сплата не потрібно (п. 8 статті 171, п. 6 статті 172 НК).
Чи не обкладати отримані аванси ПДВ можна лише в двох випадках.
По-перше, відповідно до п. 13 статті 167 НК в разі отримання платником податків - виробником товарів (робіт, послуг) оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад 6 місяців, платник податків - виробник зазначених товарів (робіт, послуг) має право визначати момент визначення податкової бази як день відвантаження (передачі) зазначених товарів (виконання робіт, надання послуг) за наявності окремого обліку здійснюваних оп рацій і сум податку за об'єктом придбання товарів (робіт, послуг), в тому числі за основними засобами та нематеріальними активами, майнових прав, що використовуються для здійснення операцій з виробництва товарів (робіт, послуг) тривалого виробничого циклу і інших операцій.
При отриманні оплати, часткової оплати платником податків - виробником товарів (робіт, послуг) в податкові органи одночасно з податковою декларацією подається контракт з покупцем, а також документ, що підтверджує тривалість виробничого циклу товарів (робіт, послуг), із зазначенням їх найменування, терміну виготовлення, найменування організації-виробника, виданий вказаним платнику податків-виробнику федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та норм тивно-правового регулювання у сфері промислового, оборонно-промислового і паливно-енергетичного комплексів, підписаний уповноваженою особою та завірений печаткою цього органу.
По-друге, відповідно до п. 9 статті 154 НК в податкову базу не включаються суми оплати, часткової оплати, отримані в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), які оподатковуються за податковою ставкою 0% відповідно до п. 1 статті 164 НК.
При отриманні авансів і реалізації їх в одному податковому періоді у зв'язку з відсутністю необхідності сплати ПДВ з авансів (п. 8 статті 171 НК), платник податків може в одній і тій же декларації нарахувати ПДВ з передоплати і прийняти його до відрахування.
ПДВ при безгрошових формах розрахунків
Відповідно до діючого порядку відрахування ПДВ виробляються при наявності у покупців рахунків-фактур постачальників товарів (робіт, послуг, майнових прав) після їх прийняття на облік.
При використанні платником податків власного майна (в тому числі векселя третьої особи) в розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги) відрахуванням підлягають суми податку, фактично сплачені платником податків, які обчислюються виходячи з балансової вартості зазначеного майна (з урахуванням його переоцінки й амортизації, які проводяться відповідно до законодавства РФ), переданого в рахунок їх оплати.
При використанні платником податків-векселедавцем у розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги) власного векселя (або векселя третьої особи, отриманого в обмін на власний вексель) суми податку, фактично сплачені платником податків-векселедавцем при придбанні зазначених товарів (робіт, послуг), обчислюються виходячи із сум, фактично сплачених ним за власним векселем (п. 2 статті 172 НК).
У зв'язку з зазначеними положеннями НК при оплаті покупок власним майном і при здійсненні товарообмінних операцій платникам податків необхідно для відрахувань податку на додану вартість мати рахунки-фактури постачальників товарів (робіт, послуг) і платіжні доручення на перерахування грошових коштів (згідно з нормою п. 4 статті 168 НК).
При цьому в платіжних дорученнях на перерахування грошових коштів слід вказувати суму ПДВ, обчислену виходячи з цін придбаних товарів (робіт, послуг, майнових прав), тобто незалежно від балансової вартості майна, переданого за придбані товари (роботи, послуги, майнові права).
Що стосується суми податку, що підлягає відрахуванню, то при використанні платником податків власного майна ця сума визначається на підставі п. 2 статті 172 НК, тобто з урахуванням балансової вартості переданого майна. При використанні в розрахунках цінних паперів при застосуванні податкових відрахувань слід також зважати на вищезгадане положення абз. 2 п. 2 статті 172 НК.
При заліках взаємних вимог особливості застосування податкових відрахувань ПК не передбачені.
Якщо оплата покупок виробляється частково власним майном, цінними паперами, взаємозаліками і частково грошовими коштами, сума ПДВ, що вказується в платіжних дорученнях на перерахування грошових коштів, визначається на підставі частки податку, що припадає в таких випадках на безгрошовий форми розрахунків.