Пдв при будівництві - порядок обчислення і відрахування, корисна інформація
Відповідно до порядку, встановленого 171 статтею Податкового кодексу, інвестори і підрядні організації можуть прийняти до відрахування ПДВ у загальновстановленому порядку. Прийняти ПДВ до відрахування при будівництві можна за умови, що збудований об'єкт буде використовуватися в операціях, в загальному порядку підлягають обкладенню податком на додану вартість.
Виробництво будівельно-монтажних робіт і порядок вирахування ПДВ
Будівництво може здійснюватися трьома можливими способами:
- Підрядним способом;
- Власними силами або господарським способом;
- Змішаним способом.
Будівництво здійснює підрядник
У випадках, коли будівництво здійснюється підрядним способом, тобто силами підрядних організацій, інвестор, тобто організація, яка побудований об'єкт приймає до обліку в якості основного засобу, приймає до відрахування суму ПДВ, яку йому пред'являє організація, що здійснює будівельні роботи за договором підряду.
Будівництво здійснюється власними силами
Якщо будівництво здійснюється силами організації, тобто господарським способом, до відрахування приймаються суми податку, за придбаними для використання в будівництві матеріалів, товарів, а також послуг і робіт. Також, пред'являються до відрахування суми податку, обчислені в порядку, встановленому першим пунктом 166 статті Податкового кодексу при здійсненні будівельно-монтажних робіт для внутрішнього споживання.
Будівництво змішаним способом
Якщо будівельні роботи проводяться змішаним способом, інвестор може прийняти до відрахування суми ПДВ:
- Пред'явлені підрядником;
- По придбаних матеріалів, товарів, робіт в частині здійснення будівельних робіт господарським способом;
- Обчислені при здійсненні робіт власними силами.
ПДВ з вартості будівельних матеріалів
Якщо будівельні роботи здійснюються силами підрядника, забезпечення будівельними матеріалами може здійснюватися різними способами:
Матеріали надає підрядна організація
У цьому випадку, до ПДВ за матеріалами до відрахування ставить підрядник, а інвестор приймає до відрахування ПДВ по вартості робіт підрядника. Сюди увійде і ПДВ за матеріалами, оскільки вартість придбаних будматеріалів організація-підрядник включає у вартість своїх робіт.
Замовник передає матеріали підряднику
При такому способі, інвестор приймає ПДВ до відрахування за вартістю робіт підрядника і по використаним підрядною організацією матеріалами.
Матеріали поставляє замовник за рахунок коштів підрядної організації
Підрядник бере до відрахування ПДВ за матеріалами, інвестор ставить до відрахування суму податку за вартістю робіт підрядника з урахуванням матеріалів.
Матеріали купуються замовником і передаються за плату підряднику, тобто реалізує їх
У цьому випадку замовник приймає ПДВ з будматеріалів до відрахування, а при передачі підряднику він нараховує ПДВ до сплати з реалізації. Підрядник, в свою чергу пред'являє ПДВ по роботах з урахуванням вартості придбаних матеріалів замовнику, який приймає всю суму податку до відрахування.
інвестор приймає до відрахування ПДВ на підставі виставлених замовником рахунків фактур
Якщо замовник та інвестор є різними організаціями, відрахування з податку здійснює інвестор, на підставі пред'явлених замовником рахунків-фактур. Замовник, в свою чергу, становить рахунку-фактури на підставі документів, пред'явлених підрядником.
Пунктом 6 статті 171 Податкового кодексу встановлено, що віднімаються суми податку, які пред'явлені підрядними організаціями, замовниками-забудовниками при здійсненні робіт з капітального будівництва.
Відрахування здійснюється в звичайному порядку на підставі отриманих рахунків-фактур після того, як роботи прийняті до обліку.
відрахування ПДВ можливий тільки після прийняття об'єкта до обліку
Таким чином, підрядна організація виставляє за своїми роботами рахунки-фактури замовнику. Замовник на їх підставі оформляє рахунки-фактури для інвестора. У свою чергу інвестор, після прийняття до обліку робіт, приймає ПДВ до відрахування.
Завершення капітального будівництва і порядок оформлення рахунків-фактур
І так, завершивши капітальне будівництво об'єкта, організація - замовник, передає інвестору об'єкт завершеного будівництва, припустимо, будівля.
Замовник, після передачі інвестору будівлі або іншого об'єкта, за яким завершені будівельні роботи, в загальновстановленому порядку виставляє рахунок-фактуру.
Рахунок фактуру замовник складає на підставі отриманих від підрядників рахунків-фактур по виконаним ними будівельно-монтажних робіт, і на підставі рахунків-фактур, отриманих від постачальників при закупівлі будівельних матеріалів.
в рахунках-фактурах слід виділити в окрему позицію вартість робіт по кожному підряднику, вартість матеріалів і товарів за кожним постачальником
Фахівці Мінфіну рекомендують замовникам при складанні рахунків фактур окремо виділяти в документі вартість будівельно-монтажних робіт по кожному підряднику і вартість будівельних матеріалів і товарів окремо за кожним постачальником.
При цьому, замовник до рахунку-фактурі переданому інвестору прикладає копії рахунків-фактур, на підставі яких він складався, а також копії всіх первинних документів, що підтверджують суми, зазначені в рахунках-фактурах та копії документів, що підтверджують оплату сум податку митним органам, якщо здійснювався ввезення матеріалів або товарів на терріторіюУкаіни.
до рахунку-фактурі додаються копії рахунків-фактур підрядника і первинні документи
Замовник передає рахунок-фактуру інвестору один раз або в момент, або протягом п'яти днів після передачі будівлі або іншого об'єкта за яким завершено капітальне будівництво, на баланс інвестора.
Рахунки-фактури в цьому випадку складаються в тому ж порядку, як і після завершення всіх робіт. Відрахування по ПДВ, як і в описаному вище випадку, приймає як замовник, так і інвестор.
Відрахування ПДВ при поетапній здачі будівельних робіт
Розглянемо порядок обчислення ПДВ при підписанні актів, що виставляються щомісяця підрядниками.
І так, підрядна організація на підставі форм № КС-3 "Довідка про вартість виконаних робіт і витрат» і № КС-2 «Акт про приймання виконаних робіт», щомісяця подаються замовнику, виставляє на зазначені в актах суми рахунку-фактури.
Перше питання, яке виникає при цьому: чи може інвестор включати вартість робіт підрядника на 08 рахунок на підставі форм № КС-2 і № КС-3?
Другий закономірне питання: підрядник на суми, зазначені в актах, зобов'язаний нараховувати до сплати ПДВ по недобудованому об'єкту?
Цивільний кодекс в 37 чолі розглядає особливості взаємовідносин сторін при укладанні договору на підрядні роботи. Так, в третьому параграфі «Будівельний підряд» в першому пункті 741 статті сказано, що ризик випадкової загибелі або пошкодження будівельного об'єкта несе підрядник до моменту передачі об'єкта замовнику.
Далі, в 753 статті «Здача і приймання робіт» йдеться про те, що приймання робіт починається замовником з моменту отримання від підрядної організації повідомлення про готовність до передачі об'єкта.
У разі, коли замовник приймає окремі етапи робіт, ризик випадкової загибелі переходить до нього, якщо пошкодження і загибель сталися не з вини підрядної організації.
Аналізуючи норми цивільного законодавства, приходимо до висновку, що за актом можуть передаватися або етапи закінчених робіт, або готову будівлю після остаточного завершення капітального будівництва.
Отже, рахунки-фактури, за якими можна прийняти суми податку до відрахування, підрядник складає в такому ж порядку: після здачі етапу, або після остаточної здачі об'єкта.
На підставі підписаних Актів за формою № КС-2 і № КС-3 формується вартість об'єкта на рахунку 08, яка після завершення будівництва переноситься на 01 рахунок.
Відрахування з ПДВ, згідно з численними роз'ясненнями фінансового відомства, приймаються або після завершення етапів, у випадках, коли це доцільно, або після повного завершення капітального будівництва, після того, як об'єкт буде прийнятий до обліку.
відрахування по ПДВ можливий після завершення етапів будівництва (в окремих випадках) або після прийняття до обліку готового об'єкта
Як обчислювати ПДВ якщо забудовник застосовує ССО
Як бути в ситуації, коли забудовник застосовує спрощену систему? Адже за загальними правилами, при застосуванні УСН, рахунки-фактури не виставляються. Якщо ж організація, яка застосовує спрощенку виставила рахунки-фактури, вона зобов'язана виділену в документах суму податку перерахувати в бюджет.
Розглянемо випадок із судової практики.
Забудовник, який застосовує ССО, за загальними правилами, на підставі отриманих від підрядника рахунків-фактур, від свого імені виставив зведений рахунок-фактуру інвестору.
При перевірці, контролери з ИФНС забудовнику, що застосовує спрощену систему, нарахували ПДВ за виставленими на ім'я інвестора рахунків-фактур.
Підставою для нарахування податку, з'явилися норми 173 статті Податкового кодексу, згідно з якими, платники податків, які застосовують спеціальні режими, в разі виставлення ними рахунків-фактур, сплачують до бюджету суми податку, відображені в рахунках-фактурах.
Забудовник звернувся до арбітражного суду. Суди трьох інстанцій відхилили вимоги забудовника і винесли рішення на користь податкового органу.
При цьому, судді своє рішення аргументували в такий спосіб.
Зведені рахунки-фактури були виставлені на ім'я інвестора забудовником, який застосовує ССО, з метою реалізації права інвестора на податкові відрахування щодо сум податку на додану вартість, фактично сплачених платником податку за матеріали, товари, виконані роботи, придбані для проведення капітального будівництва.
Замовник, який не є платником ПДВ, не виставляв рахунки-фактури щодо своїх робіт, а тільки перевиставити інвестору суми фактично сплачені постачальникам суми, для реалізації прав інвестора на відрахування ПДВ, оскільки останній є платником ПДВ і має повне право на відрахування.
забудовник на ССО має право виставити на ім'я інвестора рахунок-фактуру на підставі рахунків-фактур, отриманих від підрядника
Хочемо зазначити, що бюджет при цьому не страждає. Оскільки забудовник податкові відрахування, із зрозумілих причин, не застосовував.
Нарахування ПДВ на суми відшкодувань і компенсацій
В ході будівництва, виникають витрати, вартість яких не врахована договором, але які мають пряме відношення до виконання договірних зобов'язань. Це можуть бути транспортні, відрядження та інші витрати. Замовник відшкодовує ці витрати підряднику.
Виникає закономірне питання - підрядник включає отримані суми відшкодування в податкову базу по ПДВ?
По суті, виставляючи рахунки на відшкодування додаткових витрат, підрядник виступає в якості продавця, отримані суми відшкодування повинен включити в доходи, і нарахувати ПДВ за ставкою 18/118, відповідно до пункту 4 ст. 164 НК РФ.
І так, надходження у вигляді відшкодування та інших додаткових витрат, також підлягають включеніюв податкову базу по ПДВ.
Мінфін рекомендує на всю суму відшкодування нарахувати ПДВ за ставкою 18/118
У той же час, судді не завжди згодні з позицією фінансистів. Так, в рішеннях, винесених на користь платника податків, арбітри відзначають, що при відшкодуванні витрат, не відбувається передачі права власності одним учасником договору іншому, зважаючи на відсутність об'єкта реалізації, також відшкодування витрат не є платою за отримані роботи або надані послуги.
ФАС Північно-Західного округу розглядав справу №А42-7064 / 007 за позовом платника податків проти податкового органу, в якому позивач, який здійснює за договором підряду будівельно-монтажні роботи, просить суд визнати неправомірними нарахування сум ПДВ податковим органом на суми, отримані як відшкодування витрат підрядника на виплату заробітної плати працівникам, нарахування страхових внесків на суми заробітної плати, витрати на відрядження, виплата добових і т.д.
Тобто, податкова інспекція при перевірці нарахувала суми податку на додану вартість на суми, які фактично були виплатами на користь працівників і страхових внесків, нарахованих на ці виплати.
Як бачимо, суди в даному питанні встають на бік платника податків. Однак варто зазначити, що в разі, якщо на отримані суми відшкодування не нараховується податок на додану вартість, платник податків не має права застосувати за такими витратами відрахування по ПДВ.
якщо на суму відшкодування не нараховується ПДВ, то і до відрахування за цими видатками ПДВ не ставиться
ПДВ при реалізації недобудованого об'єкта
Відповідно до пп.22 п.3 ст.149 Податкового кодексу, від обкладення податком на додану вартість звільняються операції з реалізації об'єктів, що відносяться до житлових приміщень і часткою в них.
При цьому в Кодексі не йдеться про те, чи застосовна дана норма щодо недобудованих об'єктів.
Фахівці фінансового відомства висловлюють думку, що реалізація недобудованих житлових об'єктів не звільняється від ПДВ.
Оскільки недобудовану будівлю не підходить під визначення, яке застосовується щодо житлових приміщень в Житловому кодексі РФ.
Мінфін роз'яснює, що операції з реалізації недобудованих об'єктів житлових приміщень обкладаються ПДВ
Тобто, для яких цілей будується конкретний об'єкт.
Таким чином, підкреслюють арбітри, реалізація недобудованого об'єкта, призначеного для використання в якості житлового будинку, не обкладається податком на додану вартість.
Судді проти фінансистів - реалізація недобудованих житлових об'єктів не обкладається ПДВ
Однак слід зазначити, що в разі, якщо організація вирішить скористатися пільгою щодо операцій з реалізації незавершеного будівництва, свою позицію, швидше за все, доведеться відстоювати в судовому порядку.