Пдв при будівництві об’єкта для власних потреб

Згідно з пп. 3 п. 1 ст. 146 НК Україна об'єктом оподаткування з ПДВ визнається, зокрема, виконання будівельно-монтажних робіт (далі - БМР) для власного споживання.

На підставі п. 2 ст. 159 НК Україна при виконанні СМР для власного споживання податкова база по ПДВ визначається як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи з усіх фактичних витрат платника податку на їх виконання, включаючи витрати реорганізованої (реорганізується) організації.

Слід зазначити, що визначення СМР для власного споживання в податковому кодексі відсутня.

Відповідно до п. 22 Вказівок до СМР (включаючи монтаж і налагодження обладнання, необхідного для експлуатації будівель, наприклад, установка і монтаж обладнання для опалення, вентиляції, ліфтів, систем електро-, газо- і водопостачання), виконаним господарським способом, відносяться роботи , здійснювані для своїх потреб власними силами організації, включаючи роботи, для виконання яких організація виділяє на будівництво робочих основної діяльності з виплатою їм заробітної плати за нарядами будівництва, а також роботи, виконані будуєте льним організаціями за власним будівництва (не в рамках підрядних договорів, а наприклад, при реконструкції власного адміністративно-господарської будівлі, будівництва власної виробничої бази тощо). При цьому в СМР не включається вартість робіт по ремонту власних або орендованих будівель, споруд, обладнання, виконаних власними силами організації, витрати за якими в бухгалтерському обліку обліковуються на рахунках витрат на виробництво, а також вартість робіт, що виконуються підрядними організаціями.

Додамо, що при вирішенні питання, чи є проведені роботи капітальним ремонтом основного засобу або ці роботи є його реконструкцією, а також питання про те, які саме витрати слід відносити до витрат з капітального ремонту основного засобу - приміщення, слід керуватися:

Таким чином, як вже було сказано вище, виконання СМР для власного споживання є об'єктом оподаткування з ПДВ, при цьому моментом визначення податкової бази є останній день податкового періоду незалежно від того, введено об'єкт в експлуатацію чи ні. Податкова база визначається як величина фактичних витрат на виконання БМР (п. 10 ст. 167, п. 2 ст. 159 НК РФ). Відрахування з ПДВ, нарахованого за СМР, виробленим власними силами, виробляються на момент визначення податкової бази за даними БМР, тобто на останнє число кожного кварталу (абзац 2 п. 5 ст. 172).

Сума ПДВ, нарахована на вартість виконаних СМР, приймається до відрахування при виконанні двох умов (п. 6 ст. 171 і п. 5 ст. 172 НК РФ):

• споруджуваний об'єкт призначений (повністю або частково) для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ;
• вартість збудованого об'єкта буде включена до витрат з метою оподаткування прибутку.

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Бабінцев Олексій

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Королева Олена

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.