Пдв момент визначення податкової бази «по відвантаженню»

• день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;

• день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

Практика, яка діяла до введення в дію Федеральним законом №119-ФЗ, розуміла момент відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг) - як день переходу права власності на товари, передача результатів виконаних робіт (послуг).

Яким чином визначати момент визначення податкової бази «по відвантаженню» зараз?

Об'єктом оподаткування податком на додану вартість, відповідно до ст. 146 Податкового кодексу РФ, є, в тому числі, реалізація товарів (робіт, послуг), майнових прав, що представляє собою перехід права власності на товари, передачу результатів виконаних робіт (послуг). При цьому моментом визначення податкової бази по ПДВ визначена інша дата. Відповідно до п. 1 ст. 167 Податкового кодексу України це дата відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав. Причому таке розуміння моменту визначення податкової бази - «по відвантаженню», на нашу думку, існувало і до вступу в силу Федерального закону №119-ФЗ.

У разі ж, якщо податкова база визначена, а об'єкт оподаткування (перехід права власності) з яких-небудь причин не з'явився, платник податків має право скоригувати свої податкові зобов'язання в такий спосіб:

• сума податку, сплачена платником податку у зв'язку з отриманим авансом, пред'являється до відрахування в момент повернення авансу покупцю;

• вручення речі набувачеві або зазначеній ним особі (фактичне надходження речі у володіння набувача в місці знаходження товару, а також в місці знаходження набувача, при наявності у продавця зобов'язання по доставці своїми силами або силами третіх осіб);

• здача перевізникові (організації зв'язку) для відправки набувачеві речей, відчужених продавцем без зобов'язання доставки;

• передача набувачу коносамента, складського свідоцтва;

• складання передавального акта з нерухомого майна.

Враховуючи вищезазначене:

1. У разі, коли товар передається безпосередньо від продавця до покупця в місці знаходження товару, або коли при наявності у продавця зобов'язання по доставці, товар відвантажується покупцеві транспортом продавця (перевізника) в зазначеному покупцем місці, момент визначення податкової бази визначається датою фактичного надходження товару у володіння покупця;

2. У разі, коли товар не передається безпосередньо від продавця до покупця і у продавця відсутній зобов'язання з доставки товару, момент визначення податкової бази визначається датою відвантаження товару продавцем першому перевізникові.

Єдиним особливим випадком визначення податкової бази при реалізації товарів, передбачених п. 3 ст. 167 Податкового кодексу РФ, є ситуація, при якій товар не відвантажується і не транспортується (наприклад, при оформленні переходу права власності на товар до покупця, але залишення його на відповідальне зберігання продавцеві без будь-якого переміщення товару, або, при реалізації нерухомого майна) . В цьому випадку, передача права власності прирівнюється до відвантаження товару.

Немає необхідності нагадувати, що відповідно до вимог бухгалтерського законодавства, первинні облікові документи повинні оформлятися в момент здійснення господарських операцій або безпосередньо після їх закінчення.

За робіт і послуг

Що стосується надання послуг, то в даному випадку, момент визначення податкової бази повинен визнаватися момент фактичного надання (закінчення) послуг. При триваючому характер надання послуг (наприклад, охоронні послуги), податкова база визначається на момент закінчення кожного податкового періоду, так як такі послуги надаються постійно (щодня) і їх надання не залежить від підписання акту про надання послуг.

За майновим правам

Таким чином, відповідаючи на поставлене запитання, необхідно керуватися нормами цивільного законодавства, що визначають момент передачі (відвантаження) товарів, момент передачі результатів виконаних робіт (наданих послуг), момент передачі майнових прав, з урахуванням вимог ст. 167 Податкового кодексу РФ. При цьому, момент переходу права власності для визначення податкової бази по ПДВ не має значення.

У статті використані документи:

Олексій Мельников, старший юрисконсульт ТОВ «БДО Юнікон Північно-Захід»

Підписуйтесь на наш канал в Telegram

Дорогі Новомосковсктелі, якщо ви помітили помилку чи опечатку, допоможіть нам її виправити! Для цього виділіть помилку і натисніть одночасно клавіші «Ctrl» і «Enter». Ми дізнаємося про неточність і виправимо її.

PPT.RU - Влада. Право. Податки. бізнес

Ваші персональні дані обробляються на сайті з метою його функціонування в рамках Політики щодо обробки персональних даних. Якщо ви не згодні, будь ласка, покиньте сайт.