Пдв електронних послуг, що надаються через інтернет (податок на гугл)
Новий закон встановлює порядок оподаткування операцій з реалізації електронних послуг фізичним особам на території України іноземними компаніями, які не мають філій або представництв на території РФ.
Популярне за темою
Закон вводить нове поняття - електронні послуги. Наведений в ньому список таких послуг поповнить перелік оподатковуваних ПДВ операцій.
Закон встановлює порядок оподаткування операцій з реалізації цих послуг фізичним особам на території України іноземними компаніями, які не мають філій або представництв на території РФ.
На відміну від звичайних операцій реалізації при безплатності ПДВ не виникатиме. Податкова база по електронних послуг обчислюється виходячи з ціни фактичної реалізації.
Надання електронних послуг
До сих пір в податковому законодавстві не було поняття електронних послуг. Передача виключних прав, в тому числі на програми для ЕОМ, бази даних, не обкладається ПДВ. Як і передача прав на використання даних результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору (подп. 26 п. 1 ст. 149 НК РФ). Грунтуючись на цій нормі, продавці послуг, перелічених в законопроекті, не нараховували при реалізації ПДВ.
Поворотним моментом можна вважати відмовний визначення (від 30.09.15 № 305-КГ15-12154) Верховного суду України у справі ТОВ «Мейл. РуГеймз »(м.Київ). Арбітри підтримали рішення трьох нижчих інстанцій. Компанія - власник інтерактивних багатокористувацьких комп'ютерних онлайн-ігор, розміщених на сайтах в інтернеті, програла справу.
Суть справи така. Фізичні особи на підставі ліцензійного договору безкоштовно отримували допуск і право користування іграми. Але додатковий функціонал гри могли використовувати вже тільки за плату. Податківці і суди вирішили, що це додаткова послуга. Вона не підпадає під звільняє від ПДВ норму. І оскільки покупці послуг знаходяться на території РФ, то компанії донарахували ПДВ за ставкою 18 відсотків.
Це справа виявило основні проблеми. По-перше, не було визначення того, що вважати електронними послугами, а що відноситься до визволеної ПДВ передачі інтелектуальних прав. У пояснювальній записці до законопроекту пропонували навіть в цій частині виправити пільгує норму. По-друге, виникали питання про те, що вважати місцем реалізації подібних послуг в деяких спірних випадках. По-третє, по суті, не було механізму утримання податку з іноземних постачальників, які не мають відокремлених підрозділів на території РФ, якщо покупець послуг - фізична особа.
Перелік електронних послуг
Закон визначив перелік електронних послуг. Під електронними послугами розуміється широке коло дій і операцій в мережі «Інтернет», перелік яких наведено в новій статті 174.2 НК РФ. Обкладатися ПДВ будуть:
- надання прав і доступу, включаючи віддалений, до комп'ютерних ігор, баз даних, іншим програмам, поновлення їх і додаткові функціональні можливості;
- розміщення пропозицій щодо придбання та реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав;
- організація та надання місця на торгових інтернет-майданчиках;
- створення веб-сторінок, сайтів та інших способів присутності в інтернеті, а також підтримання їх роботи;
- адміністрування інформаційних систем;
- надання доменних імен, надання послуг хостингу;
- зберігання і обробка інформації, до якої її користувач має доступ через інтернет;
- доступ до пошукових мережевих систем;
- ведення статистики на сайтах.
Це не повний список.
ЖітельУкаіни може через інтернет вести діяльність за її межами. Закон вносить поправки до статті, яка визначає місце реалізації послуг (подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ). Якщо фізична особа - покупець послуг не є підприємцем, то для цілей нової статті його місце проживання не єдиний критерій. Закон буде вважати, що така особа здійснює діяльність на території РФ, якщо дотримується хоча б одна умова:
- місце проживання покупця - РФ;
- оплата проводиться через банк або оператора електронних грошових коштів, який знаходиться в РФ;
Таким чином, під оподаткування підпадуть і ті послуги, які придбаваються Украінанамі за кордоном, якщо оплата пройде через український банк.
Іноземні IT-компанії
Іноземні IT-компанії будуть обходитися без податкових агентів. Реалізації законопроекту завадило б і відсутність механізму утримання податку. Це випливає з визначення інститутів «платник податків», «податковий агент», «місце реалізації», «постановка на податковий облік».
Іноземні компанії визнаються платниками ПДВ у разі реалізації товарів, робіт, послуг на території України (п. 1 ст. 143, п. 2 ст. 11 НК РФ). Але при цьому обов'язок по сплаті податків за них виконують податкові агенти (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Щодо ПДВ податковим агентом виступає зареєстроване в податкових органах України як платник ПДВ особа. Але в статті 143 НК Україна з фізичних осіб до платників податків віднесені тільки індивідуальні підприємці. А значить, прості фізичні особи не можуть бути податковими агентами по ПДВ.
Тому виникло питання про те, яким чином утримувати ПДВ з вартості IT-послуг. Зрозуміло, що не можна зобов'язати користувачів інтернету подавати розрахунки за всіх віртуальних постачальників. Законопроект передбачає, що вони будуть звітувати самі.
Протягом 30 днів після вступу в силу іноземні особи, які підпадають під нові норми, повинні подати заяву про взяття на облік в податковому органі. Як постановка на облік, так і взаємодію з іноземними компаніями буде здійснюватися в електронній формі через сайт ФНСУкаіни. Відповідні зміни внесені до частини першої Кодексу.
Такі іноземні компанії не змушують складати рахунки-фактури, вести книги покупок, книги продажів, журнал обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур в частині надання IT-послуг. Але самі будуть обчислювати за ставкою 15,25 відсотка податок і до 25-го числа, наступного за минулим податковим періодом, сплачувати його до бюджету РФ. Вони зобов'язані також надати декларації в ті ж терміни, що і українські платники податків. Якщо іноземна компанія не захоче діяти сама, то може працювати через посередників і агентів. Вони виступатимуть тоді за загальними правилами як податкові агенти.
З метою податку на прибуток у іноземної компанії постійне представництво через продаж на території України електронних послуг не виникає.