Ос продано фізичній особі порядок оформлення, застосування ККТ
В організації (загальна система оподаткування) автомобіль був врахований в складі основних засобів і проданий фізичній особі за готівковий розрахунок.
Який порядок відображення цієї операції в бухгалтерському (в тому числі проводки) і податковому обліку (оформлення первинних документів при продажу автомобіля, виникнення доходів при продажу автомобіля і можливість визнання у витратах його залишкової вартості, виникнення об'єкта оподаткування ПДВ)? Чи необхідно застосування контрольно-касової техніки?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
При здійсненні готівкових грошових розрахунків при продажу автомобіля організація зобов'язана застосовувати контрольно-касову техніку і видати в момент оплати автомобіля покупцеві видрукуваний контрольно-касової технікою касовий чек.
Форму первинного облікового документа для оформлення операції з передачі автомобіля (основного засобу) фізичній особі за договором купівлі-продажу (акт приймання-передачі) організація визначає самостійно (за основу може бути взята уніфікована форма N ОС-1).
При продажу автомобіля в бухгалтерському та податковому обліку виникають доходи і витрати у вигляді залишкової вартості автомобіля (порядок їх відображення викладено нижче).
Операція з передачі права власності на автомобіль, що знаходиться на території РФ, є об'єктом оподаткування ПДВ.
За договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну) (п. 1 ст. 454 ЦК України) .
Застосування контрольно-касової техніки
Норми Закону N 54-ФЗ не визначають поняття "товару" для цілей зазначеного закону, але з п. 1 ст. 454 ГК України випливає, що товаром є річ, що передається за договором купівлі-продажу однієї стороною (продавцем) у власність іншої сторони (покупця) за певну грошову суму (ціну). У свою чергу, автомобіль в силу положень ст. 130 ГК України відноситься до рухомих речей.
Таким чином, в даній ситуації автомобіль є товаром для цілей Закону N 54-ФЗ.
Випадки, в яких контрольно-касова техніка може не застосовуватися, перераховані в п.п. 2, 2.1, 3 ст. 2 Закону N 54-ФЗ. Умови даній ситуації не дозволяють застосувати до неї зазначені норми, тому організація зобов'язана застосовувати контрольно-касову техніку при здійсненні готівкових грошових розрахунків у разі продажу автомобіля.
В силу п. 1 ст. 5 Закону N 54-ФЗ в момент оплати автомобіля покупцем організація зобов'язана видати йому видрукуваний контрольно-касової технікою касовий чек.
Оформлення первинних документів
На підставі зазначеного акту робиться відповідний запис в інвентарній картці переданого об'єкта основних засобів, яка додається до акта приймання-передачі основних засобів. Про вилучення інвентарної картки на вибувши об'єкт основних засобів робиться відмітка в документі, що відкривається за місцезнаходженням об'єкта.
При цьому п. 5.2 Вказівки N 3210-У допускає, що прибутковий касовий ордер 0310001 може оформлятися після закінчення проведення касових операцій на підставі контрольної стрічки, вилученої з контрольно-касової техніки, на загальну суму прийнятих готівки, за винятком сум готівки, прийнятих при здійсненні діяльності платіжного агента, банківського платіжного агента (субагента).
Відповідно до п. 29 ПБО 6/01 "Облік основних засобів" (далі - ПБО 6/01) вартість об'єкта основних засобів, який вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку. Вибуття об'єкта основних засобів має місце у разі продажу.
Якщо списання об'єкта основних засобів виробляється в результаті його продажу, то виручка від продажу приймається до бухгалтерського обліку в сумі, погодженої сторонами в договорі (п. 30 ПБУ 6/01).
Згідно п. 31 ПБУ 6/01 доходи і витрати від списання з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони належать. Доходи і витрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського обліку підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як інших доходів і витрат (п. 7 ПБО 9/99 "Доходи організації", п. 11 ПБУ 10/99 "Витрати організації").
Виходячи з Плану рахунків та Інструкції для узагальнення інформації про розрахунки з покупцем у ситуації, що розглядається має використовуватися рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
З урахуванням викладеного вище відобразити розглянуту операцію в бухгалтерському обліку можна наступним чином:
Дебет 62 Кредит 91
- відбитий виторг від реалізації автомобіля;
Дебет 91 Кредит 68
- нарахований ПДВ;
Дебет 01, субрахунок "Вибуття основних засобів" Кредит 01
- списана первісна вартість автомобіля;
Дебет 02 Кредит 01, субрахунок "Вибуття основних засобів"
- списана сума накопиченої амортизації;
Дебет 91 Кредит 01, субрахунок "Вибуття основних засобів"
- списана залишкова вартість автомобіля;
Дебет 50 Кредит 62
- отримана оплата за автомобіль.
Податок на прибуток
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток для українських організацій, які не є учасниками консолідованої групи платників податків, визнається прибуток, який визначається як різниця між отриманими ними доходами і величиною вироблених витрат, які визначаються відповідно до глави 25 НК Україна (ст. 247 НК РФ).
Грошову суму, належну організацію-продавцю за автомобіль, слід розглядати в якості виручки від реалізації товару, яка в цілях оподаткування прибутку визнається доходом від реалізації (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Відзначимо, що при визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені відповідно до НК Україна платником податку покупцю (набувачеві) товарів (п. 1 ст. 248 НК РФ).
При застосуванні методу нарахування для доходів від реалізації датою отримання доходу визнається дата реалізації товару, що визначається відповідно до п. 1 ст. 39 НК РФ, незалежно від фактичного надходження грошових коштів (іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав) в його оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Отже, дохід від реалізації повинен бути визнаний у податковому обліку організації-продавця на дату переходу права власності на автомобіль до фізичної особи (п. 1 ст. 39 НК РФ).
З метою оподаткування прибутку на підставі п. 1 ст. 252 НК Україна платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ). Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, - збитки), здійснені (понесені) платником податків.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 268 НК Україна при реалізації майна, що амортизується платник податків має право зменшити доходи від таких операцій на залишкову вартість майна, що амортизується, визначається відповідно до п. 1 ст. 257 НК Україна як різниця між первісною / відновлювальної вартістю і сумою нарахованої амортизації (залишкова вартість розраховується на основі даних податкового обліку).
Отже, при реалізації автомобіля доходи від його реалізації можуть бути зменшені на його залишкову вартість.
Операцію з передачі права власності на автомобіль, що знаходиться на території РФ, фізичній особі з метою оподаткування ПДВ слід розглядати як операції з реалізації товару, яка є об'єктом оподаткування ПДВ (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ).
Згідно п. 5.1 ст. 154 НК Україна при реалізації автомобілів, придбаних у фізичних осіб (які не є платниками податків ПДВ) для перепродажу, податкова база визначається як різниця між ціною, що визначається відповідно до ст. 105.3 НК РФ, з урахуванням ПДВ і ціною придбання зазначених автомобілів.
Якщо автомобіль раніше був придбаний організацією у фізичної особи (не є платником податків ПДВ), то положення п. 5.1 ст. 154 НК Україна в даній ситуації не підлягають застосуванню, тому що автомобіль був врахований в складі основних засобів, отже, купувався не для перепродажу.
Пропонуємо Вам ознайомитися з матеріалами:
- Енциклопедія рішень. Передача автомобіля за договором купівлі-продажу;
- Енциклопедія рішень. Істотні умови договору купівлі-продажу;
- Енциклопедія рішень. Бухгалтерський облік вибуття основних засобів при реалізації.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
ариків Степан
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Олена
Матеріал підготовлений на основі
індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги
Правовий консалтинг.