Організація прийняла на роботу громадян України, які отримали свідоцтво про надання тимчасового

Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:

Для цілей обчислення страхових внесків особи, які отримали тимчасовий притулок на території РФ, прирівнюються до тимчасово перебувають на території РФ, а для цілей медичного страхування - до отримують медичну допомогу відповідно законодавством про біженців.

В даний час виплати на користь іноземних громадян, які отримали тимчасовий притулок на території РФ, підлягають обкладенню:

- страховими внесками до ПФР (за винятком ВКС), якщо з ними укладено трудовий договір на невизначений термін або строковий трудовий договір (строкові трудові договори) тривалістю не менше шести місяців в цілому протягом календарного року. Тариф страхових внесків не залежить від року народження і становить 22% (10% - для виплат, що перевищують межу бази для нарахування страхових внесків);

- в ФФОМС за ставками, чинними для застрахованих осіб - громадян РФ;

- внесками на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань;

- ПДФО, за ставкою, яка залежить від того, чи є співробітник резидентом України (13%) або нерезидентом України (30%). Відзначимо, що доходи учасників Державної програми зі сприяння добровільному переселенню в Україну співвітчизників, які проживають за кордоном, і членів їх сімей також обкладаються за ставкою 13%.

Правовий статус іноземних громадян

Порядок перебування на території України іноземних громадян та осіб без громадянства (далі - іноземні громадяни) регулюється такими нормативними актами:

- тимчасове перебування на території України (ст. 5 Закону N 115-ФЗ);

- тимчасове проживання на території України (ст. 6 Закону N 115-ФЗ);

- постійне проживання (вид на проживання) (ст. 8 Закону N 115-ФЗ);

- тимчасовий притулок (ст. 12 Закону про біженців);

- біженець (ст. 3 Закону про біженців);

- учасник Державної програми зі сприяння добровільному переселенню в Україну співвітчизників, які проживають за кордоном (п. 16 Державної програми).

Відповідно до п. 1 ст. 1 Закону про біженців тимчасовий притулок - це можливість іноземного громадянина тимчасово перебувати на території РФ. А згідно зі ст. 2 Закону N 115-ФЗ тимчасово перебувають в Україні іноземним громадянином вважається особа, що прибула в Україну на підставі візи або в порядку, що не вимагає отримання візи, і який отримав міграційну карту, але не має дозволу на проживання чи дозволу на тимчасове проживання.

Таким чином, ми вважаємо, що іноземний громадянин, якому надано тимчасовий притулок на території РФ, прирівнюється до статусу тимчасового перебуває на території РФ.

Відповідно до частини 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ об'єктом обкладення страховими внесками визнаються, зокрема, виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб в рамках трудових відносин і цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг.

- постійно або тимчасово проживають на території України іноземні громадяни або особи без громадянства;

- іноземні громадяни або особи без громадянства (за винятком ВКС), які тимчасово перебувають на території РФ, які уклали трудовий договір на невизначений термін або строковий трудовий (строкові трудові договори) тривалістю не менше шести місяців в цілому протягом календарного року.

Отже, страхові внески в ПФР з доходів громадянина України (які не ВКС), який отримав тимчасовий притулок на території РФ, що не будуть сплачуватися тільки в тому випадку, якщо він буде мати статус тимчасово перебуває в Україні і з ним буде укладено строковий трудовий договір (один або кілька) на термін менше 6 місяців в цілому протягом року. Зверніть увагу, що зазначеною нормою передбачено обмеження по мінімальній сукупної тривалості термінових договорів протягом календарного року (для випадків, коли протягом року строкові трудові договори з працівником укладатимуться неодноразово).

Таким чином, якщо з тимчасово перебувають в Україні громадянином України (які не ВКС) укладається договір на невизначений термін або строковий трудовий договір (строкові трудові договори) на термін 6 місяців і більше протягом календарного року, то з виплачуваних йому доходів слід обчислювати страхові внески в ПФР (якщо громадянин України отримає статус постійно або тимчасово проживає на території РФ, то з доходів, що виплачуються в його користь, також будуть сплачуватися внески в ПФР).

Тарифи страхового внеску в ПФР щодо застрахованих осіб з числа іноземних громадян або осіб без громадянства встановлено ст. 22.1 Закону N 167-ФЗ, відповідно до якої щодо застрахованих осіб з числа іноземних громадян або осіб без громадянства, які тимчасово проживають на території РФ, а також іноземних громадян або осіб без громадянства (за винятком ВКС), які тимчасово перебувають на території РФ, які уклали трудовий договір на невизначений термін або строковий трудовий договір (строкові трудові договори) тривалістю не менше шести місяців в цілому протягом календарного року, сплачують страхові внески за тарифом, встановленим на фінанс вання страхової частини трудової пенсії, незалежно від року народження зазначених застрахованих осіб.

Таким чином, виплати іноземному громадянину, тимчасово перебуває (за винятком ВКС) або тимчасово проживає на території РФ, обкладаються внесками до ПФР за тарифом 22% на фінансування страхової частини трудової пенсії, незалежно від року народження зазначеного застрахованої особи (п. 2 ст. 22.1 Закону N 167-ФЗ) і за тарифом 10% - для виплат, що перевищують межу бази для нарахування страхових внесків (п. 2 ст. 33.1 Закону N 167-ФЗ).

Страхові внески в ФФОМС

Страхові внески до ФСС

Тобто тимчасово перебувають в Україні іноземні громадяни в якості застрахованих осіб для цілей страхування на випадок тимчасової непрацездатності не вказані.

Таким чином, виплати на користь громадянина України, тимчасово перебуває на території РФ, страховими внесками до ФСС України не обкладаються.

Страхові внески від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань

Згідно ст. 7 НК РФ, якщо міжнародним договором РФ, що містить положення, що стосуються оподаткування, встановлено інші правила і норми, ніж передбачені НК Україна і прийнятими відповідно до нього нормативно-правовими актами про податки і (або) збори, то застосовуються правила і норми міжнародних договорів РФ .

Нагадаємо, що платниками ПДФО визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел в РФ, які не є податковими резидентами України (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Відповідно до п. 2 ст. 207 НК Україна податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в Україні не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. При цьому 183 дні перебування в Україні обчислюються шляхом підсумовування всіх календарних днів, в яких фізична особа перебувала в Україні протягом 12 наступних поспіль місяців. * (3)

Визначення податкового статусу платника податків - громадянина України необхідно для застосування відповідної податкової ставки. Так, за загальним правилом для платників податків-резидентів податкова ставка встановлена ​​в розмірі 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Відносно доходів, одержуваних фізичними особами, які не є резидентами РФ, податкова ставка встановлена ​​в розмірі 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Відповідно до п. 2 ст. 223 НК Україна датою отримання доходу у вигляді оплати праці визнається останній день місяця, за який був нарахований дохід за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору (контракту). У разі припинення трудових відносин до закінчення календарного місяця датою фактичного отримання платником податку доходу у вигляді оплати праці вважається останній день роботи, за який працівнику було нараховано дохід.

Якщо на дату отримання доходу термін перебування фізичної особи на території України за 12 наступних поспіль місяців становить менше 183 днів, то він не є на цю дату податковим резидентом України і його доходи від джерел на території України підлягають обкладенню ПДФО за ставкою 30%.

Якщо співробітник на певну дату визнаний податковим резидентом РФ, то оподаткування його доходів, отриманих від джерел в РФ, має здійснюватися за ставкою 13%.

Таким чином, після того як співробітник надасть свідоцтво учасника Державної програми, його доходи підлягають оподаткуванню за ставкою 13% незалежно від терміну його перебування на території РФ.

Перерахунок ПДФО у зв'язку з набуттям статусу резидента

В силу п. 1.1 ст. 231 НК Україна за загальним правилом повернення суми ПДФО платнику податку у зв'язку з перерахунком за підсумком податкового періоду відповідно до придбаного ним статусом податкового резидента України проводиться податковим органом, в якому він був поставлений на облік за місцем проживання (місцем перебування), при подачі платником податків податкової декларації після закінчення зазначеного податкового періоду, а також документів, що підтверджують статус податкового резидента України в цьому податковому періоді, в порядку, встановленому ст. 78 НК РФ.

У таких випадках роботодавцям - податковим агентам слід керуватися положеннями п. 3 ст. 226 НК РФ, згідно з яким обчислення сум податку проводиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, у відношенні яких застосовується податкова ставка, встановлена ​​п. 1 ст. 224 НК РФ, нарахованих платнику податку за даний період, з заліком утриманої в попередні місяці поточного податкового періоду суми податку.

Таким чином, починаючи з місяця, в якому число днів перебування працівника в Україні в поточному податковому періоді перевищило 183 дня, суми податку, утримані податковим агентом з його доходів до отримання ним статусу податкового резидента за ставкою 30%, підлягають заліку при визначенні податкової бази наростаючим підсумком за сумами доходів працівника, включаючи доходи, з яких податок утримувався за ставкою 30%. Слід зазначити, що глава 23 НК Україна прямо такий порядок не передбачає.

Пропонуємо Вам ознайомитися з наступними матеріалами:

- Енциклопедія рішень. Визначення періоду в 183 календарних дня для цілей ПДФО;

- Енциклопедія рішень. Облік оплати праці резидентів України та нерезидентів РФ;

- Енциклопедія рішень. Виплати на користь іноземних громадян і осіб без громадянства, які тимчасово перебувають на території РФ, не обкладаються страховими внесками;

- Енциклопедія рішень. Облік оплати праці іноземних працівників.

Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ

Контроль якості відповіді:

Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Олена

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.

- до Закону N 255-ФЗ, спрямованих на включення в список застрахованих осіб іноземних громадян або осіб без громадянства (за винятком висококваліфікованих фахівців), які тимчасово перебувають на території РФ, які уклали трудовий договір на невизначений термін або строковий трудовий договір (строкові трудові договори) тривалістю не менше шести місяців в цілому протягом календарного року у одного страхувальника.

Таким чином, якщо даний законопроект буде прийнятий, то виплати на користь іноземних громадян, які тимчасово перебувають на території РФ, які уклали трудовий договір на невизначений термін або строковий трудовий договір (строкові трудові договори) тривалістю не менше 6 місяців в цілому протягом календарного року у одного страхувальника, будуть обкладатися внесками до ФСС. Винятком будуть лише виплати на користь ВКС.