Організація індивідуальної трудової педагогічної діяльності

Що це таке - індивідуальна педагогічна діяльність?

Закон України "Про освіту" дозволяє індивідуальним підприємцям займатися педагогічною діяльністю нарівні з юридичними особами.

Проте дуже багато викладачів до сих пір не вирішуються почати таку діяльність. Адже у неї є свої плюси і мінуси. З одного боку, індивідуальному підприємцю не потрібна ліцензія на освітню діяльність, та й бухгалтерський облік вести значно простіше. З іншого боку, викладачів хвилює, чи не будуть вони нести важчий податковий тягар в порівнянні з освітніми організаціями - юридичними особами?

У цій статті ми розповімо про нюанси індивідуальної педагогічної діяльності, а також про податки, які повинен сплачувати підприємець.

Індивідуальна трудова педагогічна діяльність

Право педагога на індивідуальну трудову діяльність встановлено в статті 48 Закону України "Про освіту".

Індивідуальна педагогічна діяльність, спрямована на отримання доходів, вважається підприємницькою і підлягає державній реєстрації.

Зате, згідно з пунктом 2 статті 48 Закону України "Про освіту", така діяльність не ліцензується.

Однак індивідуальна діяльність в сфері освіти може бути пов'язана і з продажем, наприклад, літератури, канцтоварів та інших предметів, необхідних для навчання. Крім того, індивідуальний підприємець має право розробляти різні методики навчання.

Взаємини між педагогами - індивідуальними підприємцями і споживачами освітніх послуг, так само як між освітніми організаціями і споживачами, регулюються Федеральним законом "Про захист прав споживачів".

Як зареєструватися в якості індивідуального підприємця?

Громадянин має право займатися підприємницькою діяльністю з моменту, як пройде державну реєстрацію. Порядок такої реєстрації регулюють:

- Цивільний кодекс РФ;

Щоб зареєструватися, педагог повинен подати до органу місцевого самоврядування заяву, фотографії (розмір 3 x 4), паспорт або посвідчення особи, а також документ, який підтверджує сплату реєстраційного збору.

Інших документів у нього вимагати не можуть.

Обумовлюючи, скільки ви будете займатися даною діяльністю можна або вказати конкретні терміни, або написати "безстроково".

Сплата реєстраційного збору підтверджується квитанцією кредитної організації, в якій здійснювався платіж. Розмір збору встановлює орган місцевого самоврядування.

Зверніть увагу: з вас не можуть взяти більше мінімальної місячної оплати праці, яка на сьогодні становить 100 руб.

Як стати на облік в податкових органах і в позабюджетних фондах?

Індивідуальний підприємець, який вирішив займатися освітньою діяльністю, зобов'язаний стати на облік у податковій інспекції.

Згідно зі статтею 83 Податкового кодексу РФ, зареєструватися як платник податку індивідуальному підприємцю потрібно протягом 10 днів після державної реєстрації.

Щоб стати на облік, він подає:

- заяву про взяття на облік (форму можна отримати в податковій інспекції);

- свідоцтво про державну реєстрацію в якості індивідуального підприємця;

- документи, що засвідчують особу платника податків;

- документи, що підтверджують реєстрацію за місцем проживання.

Крім того, краще відразу уявити і книгу обліку доходів і витрат.

Протягом п'яти днів з того дня, коли були подані всі необхідні документи, податковий орган повинен поставити підприємця на облік (п.2 ст.84 НК РФ) і видати йому відповідне свідоцтво.

Після постановки на облік індивідуальний підприємець зобов'язаний в десятиденний термін письмово повідомити податкової інспекції про відкриття йому розрахункових рахунків в будь-якому банку. Якщо він не зробить цього, то, згідно зі статтею 118 Податкового кодексу РФ, його оштрафують на 5000 руб.

До речі, в статті в 86 Податкового кодексу України йдеться про те, що банки протягом п'яти днів зобов'язані інформувати податкові органи про те, що вони відкрили або закрили рахунки індивідуальних підприємців.

Так що тепер підприємцям вставати на облік до фондів обов'язкового медичного страхування не потрібно, оскільки фонди обов'язкового медичного страхування більше не реєструють підприємства, організації та інші господарюючі суб'єкти як платники страхових внесків.

Як вести облік доходів і витрат?

А індивідуальні підприємці, перекладені на сплату єдиного податку на поставлений дохід, ведуть облік за формою, встановленою нормативними (правовими) актами законодавчих (представницьких) органів державної влади суб'єктів Укаїни.

Для всіх інших індивідуальних підприємців основним обліковим документом є книга обліку доходів і витрат і господарських операцій індивідуального підприємця (далі - книга обліку). Її приблизна форма наведена в додатку до Порядку обліку. При цьому підприємець може розробити і іншу форму, але її доведеться узгодити з податковим органом. Це поширюється і на випадки звільнення індивідуального підприємця від виконання обов'язків по сплаті ПДВ відповідно до статті 145 Податкового кодексу РФ.

Книгу обліку можна вести від руки, а можна і в комп'ютері. Але тоді після кожного податкового періоду її слід роздрукувати на принтері.

Книга обліку повинна бути пронумерована і прошнурована. На її останній сторінці треба вказати кількість пронумерованих сторінок (воно засвідчується підписом посадової особи податкового органу та скріплюється печаткою). Точно так же повинна бути оформлена і книга, виведена на папір після податкового періоду.

Таким чином, індивідуальні підприємці ведуть бухгалтерський облік, не застосовуючи подвійну запис і План рахунків. Крім того, їм не треба здавати і балансову звітність.

Податок на додану вартість

Зверніть увагу: послуги в сфері освіти звільняються від ПДВ, тільки якщо їх надають некомерційні освітні організації (подп.14 п.2 ст.149 НК РФ). Отже, на індивідуальних підприємців ця пільга не поширюється. В цьому випадку індивідуальні підприємці перебувають в менш вигідному становищі, ніж юрособи.

Індивідуальний підприємець навчає дошкільнят англійської мови. Він же продає їм і підручники.

У податковій інспекції немає підстав для того, щоб відмовити викладачеві в цій пільзі.

А якщо протягом цього періоду у педагога виручка без урахування ПДВ і податку з продажів за будь-які три послідовних календарних місяці перевищить 1 000 000 руб. тоді з 1-го числа місяця, в якому це сталося, і до кінця звільнення йому доведеться платити ПДВ.

Але краще не затягувати із заявою про отримання пільги. Справа в тому, що поки індивідуальний підприємець не отримає дозволу на звільнення від ПДВ і буде як і раніше становити рахунки-фактури, виділяючи в них суми цього податку, то згодом з дати звільнення від виконання обов'язків платника податків він не зможе зарахувати податок на додану вартість, сплачений при придбанні товарів (робіт, послуг). Таким чином, виділений в рахунках-фактурах ПДВ доведеться в повному обсязі сплатити до бюджету.

Повторимося: в силу статті 169 Податкового кодексу України індивідуальні підприємці повинні виконувати обов'язки платника ПДВ і складати рахунки-фактури.

При реалізації організаціями роздрібної торгівлі та громадського харчування товарів за готівковий розрахунок, а також іншими організаціями робіт і платних послуг безпосередньо населенню замість рахунків-фактур допускається видавати касовий чек або інший документ встановленої форми. Адже в цьому випадку вважається, що вимоги щодо виставлення рахунків-фактур будуть виконані (п.7 ст.168 НК РФ).

Виходячи з цього, напрошується висновок, що Податковий кодекс дозволяє замінювати рахунки-фактури первинними обліковими документами тільки юридичним особам. А індивідуальні підприємці формально завжди зобов'язані складати рахунки-фактури при реалізації освітньої послуги і не можуть замінити їх касовими чеками або бланками суворої звітності. Проте зауважимо, що відповідальність за відсутність рахунків-фактур статтею 120 Податкового кодексу України передбачена тільки у відношенні організацій і що відшкодовувати "вхідний" ПДВ населенню не потрібно.

Єдиний податок на поставлений дохід

Однак індивідуальна педагогічна діяльність стає більш вигідною, якщо викладач перейде на сплату єдиного податку на поставлений дохід.

Порядок сплати єдиного податку на поставлений дохід досить простий, не вимагає ведення бухгалтерського обліку за встановленими формами.

Крім того, якщо правильно планувати свою діяльність (зокрема, обсяги освітніх послуг, від яких залежать доходи), то вона буде вигідною. Справа в тому, що розмір єдиного податку на поставлений дохід не залежить від реального доходу викладача і встановлюється у твердих сумах.

Правда, є ризик невірно оцінити попит на ту чи іншу послугу і не заробити більше суми, яка інкримінується як податкова база. Зауважимо, що податкова база в кожному регіоні своя і встановлюється регіональним законом про податок на поставлений дохід.

Таким чином, в Нижньогородській області передбачається, що здійснюючи індивідуальну педагогічну діяльність, підприємець заробляє в місяць всього лише 1000 руб.

Проте базова прибутковість збільшується на 50 відсотків, якщо індивідуальний підприємець - кандидат наук, і на 100 відсотків - якщо він доктор наук.

Якщо ж освітню діяльність веде студент вузу, то базова прибутковість зменшується на 50 відсотків.

Крім того, сума єдиного податку збільшується або зменшується на підвищують або понижуючі коефіцієнти базової прибутковості. У свою чергу, вони залежать від чисельності населених пунктів і видів діяльності в сфері освіти. Так, для міст Нижегородської області з населенням від 100 тисяч до 1 мільйона чоловік діє знижувальний коефіцієнт 0,8. А для населених пунктів з чисельністю до 10 тисяч чоловік - 0,5. Якщо педагог навчає іноземних мов, то його базова прибутковість збільшується в два рази. Коли готують до вступу до вищих навчальних закладів, коефіцієнт дорівнює 1,6, в інші навчальні заклади - 1,2.

Поставлений дохід - потенційно можливий валовий дохід платника податку за вирахуванням потенційних витрат. Можливий валового доходу платника податку розраховують з урахуванням всіх факторів, які безпосередньо впливають на отримання такого доходу. У свою чергу, для цього використовують статистичні дані податкових перевірок, державних органів і незалежних організацій.

Як же розрахувати єдиний податок на поставлений дохід, який повинен сплачувати педагог за календарний місяць? Скористаємося наступною формулою:

V = С x (К1 x К2) x 15%,

де 15% - ставка єдиного податку на поставлений дохід; V - сума податку; З - базова прибутковість на одного викладача, що веде підприємницьку діяльність; К1, К2 - підвищують (знижують) коефіцієнти.

Єдиний податок сплачується щомісяця як авансовий платіж, що дорівнює 100 відсоткам суми податку за календарний місяць. Якщо ж податок внести авансом за 3, 6, 9 або 12 місяців, то при сплаті він зменшується на 2, 5, 8 і 11 відсотків відповідно.

Індивідуальні підприємці, які перейшли на єдиний податок на поставлений дохід, вже не платять податок на доходи від підприємницької діяльності (податок з заробітної плати за місцем основної роботи стягується в колишньому порядку) і податок на майно фізичних осіб.

Кандидат педагогічних наук зареєструвався як індивідуальний підприємець і за плату готує абітурієнтів до вступу в технікум. Свою діяльність він веде в місті Дзержинську Нижегородської області чисельністю населення 300 тисяч чоловік.

Сума єдиного податку на поставлений дохід становить:

1000 руб. x 1,5 x (0,8 x 1,2) x 15% = 216 руб.

де 1000 руб. - базова прибутковість; 1,5 - коефіцієнт збільшення ставки базової прибутковості для осіб, які мають вчений ступінь кандидата наук; 0,8 - понижуючий коефіцієнт, встановлений для даного типу населеного пункту; 1,2 - підвищувальний коефіцієнт для даного виду діяльності.

Тобто передбачається, що вчитель заробляє 1440 руб. в місяць, з яких в якості єдиного податку на поставлений дохід він зобов'язаний сплатити 15 відсотків (216 руб.).

Якщо кожен навчається платить по 100 руб. в місяць, то, щоб отримати зазначений дохід, викладачеві потрібно набрати групу з 15 осіб. Тоді після сплати податку дохід вчителя складе 1224 руб.

При цьому сума податку не зміниться, якщо дохід викладача збільшиться. Наприклад, якщо він набере 10 груп.

Правда, порядок обчислення соцналога для таких підприємців законодавством поки не встановлено. Тому їм потрібно буде сплачувати цей податок на загальних підставах.

Практично це означає, що педагогам, які здійснюють індивідуальну діяльність, доведеться нараховувати податок на різницю між своїми доходами і витратами, які пов'язані з їх отриманням.

А для цього їм все-таки доведеться вести книгу обліку.

Так уже повелося, що плату за освітні послуги викладачі беруть "чорним налом". Однак знайте, що це може призвести не тільки до штрафів, а й до порушення кримінальної справи за статтею 198 Кримінального кодексу РФ.

директор центру економіки освіти,

провідний спеціаліст-ревізор служби документальних перевірок