Організація і її відособлені підрозділи 1

Л. Зуйкова, Е. Карсетская,
І. Кирюшин, Т. Крутякова,
М. Мошковича, експерти АКДИ "Економіка і життя"

Організація бухгалтерського обліку

В організаціях, що мають відокремлені підрозділи, бухгалтерський облік як в головної організації, так і у відокремлених підрозділах ведеться відповідно до єдиної облікової політики організації, затвердженої в установленому порядку наказом керівника.

При розробці облікової політики організації, що має відокремлені підрозділи, головний бухгалтер повинен відобразити в ній порядок ведення обліку в підрозділах, а також порядок і терміни передачі документів (звітів) до головної організації.

Порядок взаємодії між головною організацією і відокремленим підрозділом багато в чому залежить від того, виділено підрозділ на окремий баланс чи ні.

Що таке окремий баланс відокремленого підрозділу?

Дивно, але в даний час визначення цього поняття немає в жодному нормативному документі, що регулює правила ведення бухгалтерського обліку в Укаїни.

Відповідь на це питання можна знайти в численних роз'ясненнях МінфінаУкаіни.

Виділення філії (представництва) організації на окремий баланс визначається установчими документами організації, в тому числі його статутом і положенням про філію (представництво).

Виділення інших відокремлених підрозділів організації на окремий баланс (повний, з незакінченою фінансовим результатом і ін.) І порядок його формування визначаються обліковою політикою організації.

Отже, створюючи філія, представництво, інший підрозділ, потрібно вирішити питання про виділення (або ненадання) його на окремий баланс.

Рішення приймається в кожному конкретному випадку виходячи із специфіки діяльності організації та підрозділи.

Якщо створюване підрозділ невелике і обсяг операцій, що проводяться через нього, буде незначним (або воно взагалі призначено винятково для представницьких функцій), то виділяти його на окремий баланс немає сенсу. У цьому випадку обов'язки підрозділу зазвичай обмежуються оформленням всіх необхідних первинних документів, які потім передаються в бухгалтерію головної організації. На підставі цих документів робляться відповідні проводки в обліку.

Іноді в підрозділах, не виділені на окремий баланс, все ж вводиться посада бухгалтера, в обов'язки якого входить обробка первинних документів підрозділу. В організації може бути розроблена система внутрішньої звітності з переліком форм звітів, довідок, відомостей, що підлягають заповненню бухгалтером підрозділу. Ці форми звітності (з доданими до них первинними документами) передаються в бухгалтерію головної організації в терміни, встановлені обліковою політикою організації.

Якщо створюється велика підрозділ (філія), яке буде вести самостійну фінансово-господарську діяльність (укладати договори, відвантажувати продукцію (роботи, послуги), закуповувати товари (роботи, послуги) і т.п.), то має сенс виділити його на окремий баланс .

В цьому випадку необхідно встановити перелік майна, переданого на окремий баланс підрозділи (не забувайте, що тим самим ви визначаєте в тому числі і податкову базу по податку на майно, який буде сплачуватися за місцем знаходження підрозділу, - см. С. 100).

Якщо підрозділ виділено на окремий баланс, то в ньому створюється своя власна бухгалтерська служба. Розподіл обов'язків між бухгалтеріями головної організації і відособленого підрозділу закріплюється облікової політикою організації. У ній потрібно визначити, які звітні форми і в які терміни повинні бути представлені бухгалтерією підроз- поділу в бухгалтерію головної організації.

Ведення бухгалтерського обліку

Якщо підрозділи не виділені на окремий баланс, то бухгалтерський облік всіх операцій, що здійснюються цими підрозділами, ведеться бухгалтерією головної організації.

Всі господарські операції відокремленого підрозділу відображаються в балансі організації в загальновстановленому порядку. При цьому для зручності організація може вводити до синтетичних рахунків окремі субрахунки для обліку інформації про операції, що здійснюються в даному конкретному підрозділі.

Наприклад, якщо підрозділ організації самостійно реалізує товари (роботи, послуги), то має сенс виділити на рахунку 90 "Продажі" окремий субрахунок для обліку інформації про виручку підрозділу.

Всі особливості ведення бухгалтерського обліку в організації (включаючи інформацію про робочому плані рахунків із зазначенням всіх використовуваних субрахунків) повинні бути відображені в наказі про облікову політику організації.

Якщо підрозділ виділено на окремий баланс, то облік всіх операцій, що здійснюються в цьому підрозділі, ведеться на його окремому балансі. Крім того, на цьому балансі ведеться облік майна підрозділу (як отриманого від головної організації, так і придбаного самостійно).

Облік розрахунків з підрозділами, виділеними на окремий баланс, ведеться із застосуванням рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки".

Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами організації, виділеними на окремі баланси (внутрібалансовие розрахунки), зокрема розрахунків по виділеному майну, за взаємною відпуску матеріальних цінностей, з продажу продукції, робіт, послуг, за передачу видатків по загальноуправлінської діяльності, з оплати праці працівникам підрозділів і т.п.

До рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" можуть бути відкриті субрахунки:

79/1 "Розрахунки по виділеному майну";

79/2 "Розрахунки по поточних операціях".

На субрахунку 79/1 "Розрахунки по виділеному майну" враховується стан розрахунків з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами організації, виділеними на окремі баланси, за переданими їм позаоборотних і оборотних активів.

Майно, виділене зазначеним підрозділам, списується організацією з рахунку 01 "Основні засоби" та ін. В дебет рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки".

Майно, виділене організацією зазначеним підрозділам, приймається на облік цими підрозділами з кредиту рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" в дебет рахунку 01 "Основні засоби" та ін.

На субрахунку 79/2 "Розрахунки по поточних операціях" враховується стан всіх інших розрахунків організації з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами, виділеними на окремі баланси.

При передачі на баланс підрозділи об'єктів основних засобів, які раніше використовувалися в головної організації (або в іншому підрозділі), потрібно враховувати наступні правила.

Накладна виписується в трьох примірниках працівником того структурного підрозділу організації, яке передає об'єкт основних засобів, і підписується відповідальними особами підрозділів одержувача і здавальника.

Перший примірник накладної передається в бухгалтерію, другий залишається в структурному підрозділі, яка передала об'єкт, третій примірник передається одержувачу.

Належним чином оформлена накладна є підставою для відображення інформації про переміщення об'єкта основних засобів в інвентарній картці (форма N ОС-6), відкритої на даний об'єкт основних засобів, яка зберігається в бухгалтерії підприємства.

Відповідно до п. 16 Методичних вказівок філія може вести інвентарний список або інший відповідний документ, в якому фіксуються дані про всі об'єкти основних засобів, що знаходяться у цієї філії (в тому числі і про об'єкти, отриманих від головної організації). У цьому інвентарному списку (іншому документі) відображаються відомості про номер і дату інвентарної картки, інвентарний номер об'єкта, повне найменування об'єкта, його початкової вартості, а також відомості про вибуття (переміщення) об'єкта.

У бухгалтерському обліку організації передача обладнання відбивається проводками:

К-т рахунку 01 - 800 000 руб. - відображено первісну вартість переданого філії обладнання;

К-т рахунку 79/2 - 300 000 руб. - Відображено суму амортизації по переданому обладнання.

У бухгалтерському обліку філії обладнання приймається до обліку в складі основних засобів:

К-т рахунку 79/2 - 800 000 руб. - оприбутковано надійшли обладнання;

К-т рахунку 02 - 300 000 руб. - Відображено суму амортизації по надійшов устаткуванню.

Надалі в бухгалтерському обліку філії обладнання буде продовжувати амортизуватися. При цьому порядок нарахування амортизації залишається колишнім, тобто в філії амортизація нараховується тим же способом і з тієї ж нормі, що і в головної організації.

У процесі діяльності організації може йти постійна передача цінностей між головною організацією і її підрозділами.

Організація має дві філії, які виділені на окремі баланси. Постачання філій сировиною і матеріалами здійснюється централізовано. Головна організація самостійно оплачує необхідну сировину і матеріали, отримує їх від постачальників, а потім розсилає їх філіям (на підставі заявок, отриманих від філій).

до філії N 1 - на суму 200 000 руб. (без НДС);

до філії N 2 - на суму 150 000 руб. (без НДС).

У бухгалтерському обліку організації придбання матеріалів і відправка їх філіям відображається такими проводками:

Д-т рахунку 60 - К-т рахунки 51 - 590 000 руб. - оплачена партія матеріалів;

Д-т рахунку 10 - К-т рахунки 60 - 500 000 руб. - матеріали надійшли від постачальника;

Д-т рахунку 19 - К-т рахунки 60 - 90 000 руб. - Відображено суму ПДВ по придбаних матеріалів;

Д-т рахунку 68 - К-т рахунки 19 - 90 000 руб. - ПДВ по придбаних матеріалами пред'явлений до відрахування на підставі рахунку-фактури постачальника;

Д-т рахунку 79/2 "Філія N 1" -

К-т рахунку 10 - 200 000 руб. - матеріали передані філії N 1 *;

Д-т рахунку 79/2 "Філія N 2" -

К-т рахунку 10 - 150 000 руб. - матеріали передані філії N 2 *.

У бухгалтерському обліку філії N 1 оприбуткування матеріалів відображається проводкою:

Д-т рахунку 10 - К-т рахунки 79/2

"Головна організація" - 200 000 руб. - отримані матеріали від головної організації.

Аналогічна проводка робиться в бухгалтерському обліку філії N 2.

Д-т рахунку 79-2 - К-т рахунки 60 - 590 000 руб. - заборгованість постачальника передана на баланс філії.

У бухгалтерському обліку філії необхідно зробити наступні проводки.

К-т рахунку 79/2 - 590 000 руб. - на підставі документів, отриманих від головної організації, відображена заборгованість постачальника обладнання.

Д-т рахунку 08 - К-т рахунки 60 - 500 000 руб. - оприбутковано що надійшло від постачальника обладнання;

Д-т рахунку 19 - К-т рахунки 60 - 90 000 руб. - відбито ПДВ по надійшов обладнання;

Д-т рахунку 01 - К-т рахунки 08 - 500 000 руб. - обладнання введено в експлуатацію.

Порядок бухгалтерського обліку "вхідного" ПДВ по придбаному обладнанню залежить від прийнятого в організації способу ведення книги покупок.

Можливий такий варіант.

У головній організації ведеться єдина книга покупок в цілому по організації. Всі підрозділи організації зобов'язані передавати всі отримані ними рахунки-фактури до головної організації. Реєстрація цих рахунків-фактур у книзі покупок здійснюється в головної організації.

В цьому випадку в умовах розглянутого вище прикладу філія передає головної організації рахунок-фактуру на яке надійшло обладнання. А разом з цим рахунком-фактурою передається і сума ПДВ, в ньому зазначена. У бухгалтерському обліку філії робиться наступна проводка:

К-т рахунку 19 - 90 000 руб. - "вхідний" ПДВ по обладнанню переданий до головної організації.

У головній організації отриманий від філії "вхідний" ПДВ приймається до обліку на рахунку 19. При наявності належним чином оформленого рахунку-фактури цей ПДВ приймається до відрахування (за умови, звичайно, що обладнання використовується в діяльності, що обкладається ПДВ).

В умовах розглянутого вище прикладу в бухгалтерському обліку головної організації будуть зроблені проводки:

К-т рахунку 79/2 - 90 000 руб. - отримано "вхідний" ПДВ від філії;

К-т рахунку 19 - 90 000 руб. - ПДВ пред'явлений до відрахування в установленому порядку.

Іноді на практиці зустрічається і інший порядок ведення книги покупок. У кожному підрозділі ведеться своя книга покупок (вірніше, свій розділ єдиної книги покупок - см. С. 109), в якій реєструються всі рахунки-фактури за товарами (роботами, послугами), придбаними цим підрозділом. Після закінчення податкового періоду всі підрозділи передають заповнені розділи книг покупок в головну організацію, в якій вже формується єдина книга покупок.

У цьому випадку відрахування (проводка Д-т рахунку 68 - К-т рахунки 19) відображається у бухгалтерському обліку підрозділу, а в кінці податкового періоду (місяця, кварталу) до головної організації передається вже сформований сальдо по рахунку 68, субрахунок "ПДВ".

Зверніть увагу! Другий варіант ведення книги покупок має сенс тільки в тому випадку, якщо організація не веде окремого обліку відповідно до п. 4 ст. 170 НК РФ. Якщо ж організація здійснює як оподатковувані, так і не обкладаються ПДВ операції і, як наслідок, веде окремий облік "вхідного" ПДВ, то формування книг покупок безпосередньо в підрозділах може привести до неправильного визначення суми ПДВ, що підлягає відрахуванню. Адже для роздільного обліку необхідно брати дані не по окремим підрозділам, а в цілому по організації.

У будь-якому випадку не забувайте, що сплата ПДВ до бюджету завжди здійснюється головною організацією.

З балансу на баланс можуть передаватися не тільки товарно-матеріальні цінності, а й витрати. Все залежить від того, як в організації організований процес "спілкування" з зовнішніми замовниками.

Буває, що філії діють досить автономно, самостійно укладають договори на виконання робіт (надання послуг), виконують (надають) їх силами своїх працівників і отримують виручку від реалізації на свій рахунок. У цьому випадку облік виробничої діяльності ведеться на окремому балансі філії в загальновстановленому порядку: на рахунках обліку витрат збираються витрати, потім на рахунку 90 відображаються виручка від реалізації зданих робіт (послуг) і їх собівартість.

А буває і по-іншому, коли укладення договорів є прерогативою головної організації, а філії є виконавцями частини (або всього обсягу) робіт, фінансування яких здійснюється головною організацією. У такій ситуації філії передають головної організації свої витрати на виконання робіт (надання послуг), отримуючи від неї відшкодування цих витрат. Рахунок 90 "Продажі" філією в цьому випадку не використовується.

Головна організація, що займається науково-виробничою діяльністю, має філію з окремим балансом і розрахунковим рахунком. Філія виконує окремі роботи (етапи) в рамках виконання НДР за договорами, укладеними головною організацією зі сторонніми замовниками. При цьому філія фінансується головною організацією по кошторису.

Відповідно до порядку, встановленого в організації, головна організація щокварталу перераховує філії кошти на виконання робіт згідно з кошторисом. Філія щомісяця виявляє обсяг виконаних за місяць робіт і передає його на баланс головної організації.

У бухгалтерському обліку філії це відображається такими проводками:

К-т рахунку 79/2 - від головної організації отримані кошти на виконання НДР;

Д-т рахунку 20 - К-т рахунки 70

(69, 10, інших рахунків) - відбиті витрати філії, пов'язані з виконанням робіт за завданням головної організації відповідно до затвердженого кошторису;

К-т рахунку 20 - вироблені витрати передані головної організації.

У бухгалтерському обліку головної організації:

К-т рахунку 51 - перераховані кошти філії на фінансування його витрат на виконання НДР;

К-т рахунку 79/2 - витрати філії, пов'язані з виконанням робіт за завданням головної організації, включаються в собівартість НДР.

При такій організації роботи (див. Приклад 4) у філії не виникатиме виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).

Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) відображається в обліку філії тільки в тому випадку, якщо філія самостійно відвантажує продукцію (роботи, послуги) стороннім замовникам.

Після закінчення кожного звітного періоду всі підрозділи, виділені на окремі баланси, повинні представити до головної організації бухгалтерську звітність за формами, затвердженими наказом про облікову політику організації. Ця звітність потрібна для того, щоб бухгалтерія головної організації могла скласти так звану зведену бухгалтерську звітність в цілому по організації.

При складанні бухгалтерської звітності в цілому по організації проводиться підсумовування залишків за відповідними рахунками окремих балансів головної організації і підрозділів, виділених на окремі баланси. При цьому сальдо розрахунків за рахунком 79 в підсумковому балансі організації повинно вийти рівним нулю.

Якщо ж в результаті складання даних всіх окремих балансів сальдо розрахунків за рахунком 79 не буде рівних нулю, то, швидше за все, це свідчить про те, що була допущена помилка при веденні бухгалтерського обліку.