Оподаткування в древньої Русі - формування податкової системи древньої Русі

Оподаткування в Стародавній Русі

Поряд з натуральними внесками і грошима, данина виплачувалася челяддю. Частина зборів розподілялася князем серед дружини, яка була інструментом примусу і служила знаряддям управління, частина зборів йшла на продаж до Візантії і поверталися назад у вигляді різних товарів - тканин, вин, коштовностей. Крім данини населення було зобов'язане платити на користь князя торгові і судові мита, виконувати певні натуральні повинності.

Зі зміцненням князівської влади, необхідністю збільшення надходжень до княжої скарбниці відбувається деяке впорядкування податкових платежів. Впорядкування стягування данини і оброку було продиктовано також ускладненням відносин всередині самого державного утворення.

Дослідники ранній стадії формування податкової системи справедливо відзначають, що "данину як контрибуція, якій підкорені откупали своє життя і свободу від насильства з боку переможців, існувала і до появи орд зі Сходу. Уже перші варяги і хазари стягували данину з підкорених слов'янських племен".

Данина поступово еволюціонувала в податок в сучасній його трактуванні. Спочатку данину носила нерегулярний характер у вигляді контрибуції з переможених народів. Згодом данину виступила систематичним прямим податком, який сплачувався грішми, продуктами харчування та виробами ремесел. Данина стягувалася "повозитися", коли вона привозилася до Києва, а також "полюддя", коли князі чи його дружини самі їздили за нею. Одиницею оподаткування даниною в Київській державі служив дим, визначався кількістю печей і труб в кожному господарстві.

З X століття у міру розвитку княжих господарств, внаслідок розвитку зовнішньої торгівлі Києва і припливу золота і срібла, з'являються грошові податки. Розвивається і внутрішня торгівля, як наслідок виникнення міст і пов'язаного з цим процесом поглиблення суспільного поділу праці. У цей період встановлюються фіксовані норми данини, час і місце її збору.

Для справляння зборів організовуються спеціальні місця ( "цвинтарі" і "стани").

Непряме оподаткування в Стародавній Русі існувало у вигляді торгових мит. До них належали: "митий" і "перевіз" (стягувалися за провезення товарів через гірські застави або річки відповідно), "вага" і "міра" (за зважування і вимір товарів), "вітальня" (за право мати склади) і ін .

На ранніх етапах державності, відсутність органів, спеціально здійснюють збір тягла, було обумовлено епізодичним характером такої діяльності, яка доручалася окремим особам - великокняжеским слугам. З оформленням на Русі "системи годувань", зборами на місцях стали займатися вільні слуги князя - кормленщики-намісники, через наближених їм людей (холопів, тіунів і пошлінніков). Норми "Руської Правди" точно визначали, що тягар утримання складальників перекладалося на податкові населення: вирнику на тиждень належало 7 відер солоду (пива), шматок або дві ноги баранини, в середу і п'ятницю - сири, хліба і пшона за потребою і додатково по дві курки на день. Розмір зборів або "кормів" визначався статутними грамотами.

Таким чином, податківці (вірники) в своїй діяльності повинні були керуватися свого роду інструкцією.

На першому етапі зародження податкових відносин на Русі основною формою оподаткування і джерелом поповнення князівської скарбниці була данина, яка представляла собою нерегулярний, але в подальшому більш систематичний прямий податок з підкорених племен і народів, що стягується в натуральній або грошовій формі.

Правові основи регулювання податкових відносин формувалися як внутрішніми історичними факторами, національними засадами, судовою практикою, звичаями, так і взаємовідносинами: з іншими державами. Діяли нормативні правові акти: Договори Русі з Візантією (911, 944, 971 м), Найдавніша редакція Руської Правди (ст. 42, Покон вірний).

На етапі зародження податкових відносин в Стародавній Русі (IX - XI ст.) Система стягування зборів характеризувалася:

1) недостатньою однобічністю податкових процесів під впливом багатостороннього впливу ззовні;

2) істотною відмінністю ступеня податкової організації на різних територіях;

3) відсутністю сумісності з податковими системами інших держав, обумовленої особливостями географічного положення, скандинавським і візантійським впливом, нестійкістю міжнародних відносин і кордонів;

4) початком інтеграції українського податкового простору, переходом від спонтанності і випадковості до періодичності збору податків відповідно до періодичності основних господарських процесів.

На етапі становлення системи зборів в умовах феодальної роздробленості і іноземної залежності (XII-XIV ст.) Величезний вплив на розвиток господарського життя держави на другому етапі розвитку податкових відносин мав не тільки ознака самобитностіУкаіни, але і ярмо Золотої Орди.

Після завоювання Русі Ордою, основною формою оподаткування населення стала іноземна данину, що виплачується в основному в грошовому еквіваленті і представляла собою дозволену форму грабежу. Спочатку збиранням данини займалися баскаки - спеціально уповноважені ханом посадові особи, потім самими українські князі, які самостійно збирали данину в своїх долях і передавали її великому князю для відправлення в Орду. Паралельно існувала система відкупу, яка передбачала стягування данини посередниками, в якості яких виступали хорезмские або хивинские купці, одержували прибутки за рахунок різниці між передоплатою хана і руйнівними зборами з українських князівств.

Крім грошових платежів монголи вимагали, щоб українські князі постійно направляли на службу хану військові загони.

До моменту розпаду давньоукраїнської держави на окремі князівства об'єктом оподаткування стає земля. У князів, "сіли на землю" і перестали вести напівкочовий спосіб життя, з'явилася потреба в зборах, строго визначених за часом, кількістю та якістю. Відмінною особливістю податей, що існували на Русі, було те, що вони стягувалися з цілих господарств. Такі прямі податки називалися "тяглом" або "потуги" (теж тягло, але стосовно до нижегородським землям). Ставка залежала від поширеності ділянки. Введення в якості одиниці оподаткування сохи являло собою спробу на практиці реалізувати принцип рівномірності оподаткування. Більш того, посошная система була дуже зручним засобом регулювання податкових відносин в період феодальної роздробленості, оскільки застосовувалася до невеликих територій - власности.

"Соха" стала одиницею податного обкладання вУкаіни в XIII - XVII століттях. "До середини XVI століття вона вимірювалася кількістю робочої сили, до сохи прирівнювалося від двох до трьох селян - працівників; при зборі податей до сохи також прирівнювалися і інші господарські одиниці - кузні, шкіряні чани, неводи, лавки і інші".

Неможливість стягнення прямих податків у скарбницю української держави зумовило вимушене розвиток системи мит і торговельних зборів. У розглянутий період існували такі збори: з воза мита - гріш, якщо хто поїде без воза, верхи на коні, але для торгівлі - платити грошенят ж, зі струга (тури) - алтин. Коли хто почне торгувати, береться від рубля алтин. У літописах згадуються мита з рибних і соляних промислів, з шлюбів, з таврування коней і т.д. Складальник мит в XII столітті в Києві називався осьменіком (осьмнічее - збір за право торгівлі). З XIII на Русі головного збирача торгових мит стали називати "митником". Назва посади походить від слова "тамга", що мав тюрксько-монгольське походження і так називали знак власності, який проставляється древніми скотарями на шкурах тварин, зброю, деревах, а також знак грошового податку, що стягувався з торгівлі, ремесла, різних промислів в деяких країнах Сходу. Помічник митника іменувався Митник.

Є підстави стверджувати, що в розглянутий період в Нижньому Новгороді як одному з найбільших торгово-промислових городовУкаіни, вперше з'явилася митниця. Про це свідчать деякі історичні назви. Так, найдавніший торг Верхнього посаду отримав назву "Митний ринок" - від назви хати, де збиралося мито - гроші з купців за провезення товарів через місто.

Біля неї здавна існував невеликий торг їстівними товарами.

Перші ж письмові свідчення про існування в Нижньому Новгороді Митній хати відносяться до 1621 році. У місті з початку XVII століття починає формуватися торгова політика, що робить вплив на весь регіон (Макарьевская, а потім і Нижегородська ярмарки). У зв'язку з цим активно починає працювати митниця, яка давала скарбниці значний дохід.

В кінці XIV століття особисту сваволю складальників податей, кормленщиков, починає обмежуватися статутними грамотами.

Кормленщікамі починає отримувати прибутковий список "як йому корм і усякої мита збирати", а населенню надається право челобитья на зловживання намісників. Збори приурочують до певного часу, виробляють грошову їх оцінку, намісникам, волостелям і їх людям пропонується стягувати замість натуральних грошові збори. Поява в цей час перших посад (скарбники, дяки і піддячі) по завідування податковими зборами і ведення відповідних записів, пов'язане, перш за все, з заміною натуральних зборів грошовим оброком. Поступово змінюється і сам характер зборів: з приватного доходу, винагороджує заслуги служивого людини, вони поступово стають державним податком.

Таким чином, на другому етапі становлення системи зборів в умовах феодальної роздробленості і іноземної залежності отримали подальший розвиток складові податкової системи.

Основною формою оподаткування залишалася данину, яка представляла собою податок, в основі якого була феодальна рента. Зважаючи на відсутність можливості справляння прямих податків в казну української держави зароджувалися непрямі форми оподаткування у вигляді системи мит і торговельних зборів.

Діяли принципи оподаткування в основному обумовлювалися терором і насильством з боку татарського ярма (обов'язковість, примусовість, загальність, дешевизна).

Принцип посередництва українських князів в зборі податків був виразом неефективності, слабкості господарської системи, порушення класичних почав оподаткування.

Зміни торкнулися і специфіки функцій податкової системи. Так, обов'язкові платежі стали предметом збагачення еліти і в меншій мірі задовольняли суспільні і державні потреби.

Широкий розвиток отримали механізми і інструменти функціонування податкової системи - визначення оподатковуваного бази, ставок, одиниць оподаткування. На основі визначення податковий одиниці - сохи стягувалися прямі податки. На даному етапі робляться перші спроби оптимізації податкової бази, що виражалося в максимальному завантаженні возів під час перевезення товарів по території власника землі. "У період роздробленості Русі велике значення придбали мита за провезення територією власника землі, мита стягувалися за кожну віз. Починаючи з цього моменту, зафіксовані перші спроби податкової оптимізації: купці максимально навантажували товарами свої вози, причому так, що іноді товари випадали з возів. як контрзахід місцеві князі ввели правило, згідно з яким випав товар переходив в їх власність. звідси з'явилася в народі приказка "Що впало, те пропало". Своїм корінням розглядаються особливості р егулірованія податкових відносин йдуть в римське право, закреплявшего правило: "що знаходиться на поверхні - слід за поверхнею".

Політична ситуація кінця XIV століття значно загальмувала формування податкової системи української держави. Подвійне поневолення, жорстокість, терор і насильство по відношенню до населення, що стали причинами збройної боротьби українського народу; а також невизначеність господарських перспектив справили екстернальний ефект для створення передумов об'єднання навколо Москви і ліквідації іноземної залежності.