оподаткування прибутку

Не вся отримувана прибуток залишається в розпорядженні підприємства, так як повинен обкладатися податком. Суб'єктами (платниками) податку на прибуток організацій є українські, а також іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Укаїни через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в РФ.

Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій є прибуток, отриманий платником податку. Для визначення оподатковуваного прибутку з отриманих підприємством доходів потрібно відняти необхідні, економічно обгрунтовані і документально підтверджені витрати, пов'язані з отриманням цих доходів.

При визначенні прибутку обчислюється різниця між доходами і витратами, що відносяться до поточного періоду.

При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

У разі, якщо в звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток, то в даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю.

Податковим періодом з податку на прибуток вважається календарний рік, а звітними періодами - перший квартал, півріччя, дев'ять місяців календарного року.

Слід зазначити, що на підприємствах України існує система ведення паралельного бухгалтерського обліку автономного податкового обліку з метою обчислення податку на прибуток.

Разом з тим у зв'язку з необхідністю переходу на Міжнародну систему фінансової звітності країн Європи встановлюють порядок обчислення податку на прибуток на основі моделей бухгалтерського обліку, використовуючи різні системи коригувань. При цьому чим ефективніше економіка країни, тим менше розходження між прибутком, сформованої за даними бухгалтерського обліку, і прибутком для цілей оподаткування. Наприклад, згідно з шведськими правилами оподаткування бухгалтерський прибуток дорівнює оподатковуваного, за винятком наднормативних витрат на представницькі цілі.

У разі відмови при складанні податкової звітності від даних бухгалтерського обліку, які формуються на принципах системного підходу і вимоги повноти відображення фактів господарського життя, податковий облік позбавляється і властивого бухгалтерського обліку одного з найважливіших механізмів - механізму самоконтролю і забезпечення достовірною підсумкової інформації.

Розвиток податкового законодавства з податку на прибуток організацій об'єктивно має орієнтуватися на вдосконалення системи бухгалтерського обліку, так як це відповідає одному з головних принципів оподаткування - економічної обгрунтованості податку.

Тому в області оподаткування прибутку необхідно уточнити принципи створення податкової системи, внести зміни до глави 25 Податкового Кодексу України «Податок на прибуток», визначити модель взаємодії бухгалтерського обліку та системи оподаткування.

Модель податку як елемента системи оподаткування повинна на думку вчених і практиків будуватися за принципом відхилень (коригувань) показників, сформованих в бухгалтерському обліку.

Така модель економічніше і розумніше, простіше для розуміння і виконання, ніж паралельне ведення бухгалтерського та податкового обліку.

Різниця між бухгалтерським прибутком (збитком) і оподатковуваним прибутком (збитком) звітного періоду, що утворилася в результаті застосування різних правил визнання доходів і витрат, які встановлені в нормативних правових актах з бухгалтерського обліку та законодавством Укаїни про податки і збори, складається з постійних і тимчасових різниць .

Під постійними різницями розуміються доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду і виключаються з розрахунку податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів.

Постійні різниці виникають в результаті:

перевищення фактичних витрат, що враховуються при формуванні бухгалтерського прибутку (збитку), над витратами, прийнятими для цілей оподаткування, за якими передбачено обмежень щодо витрат;

невизнання для цілей оподаткування витрат, пов'язаних з передачею на безоплатній основі майна (товарів, робіт, послуг), в сумі вартості майна (товарів, робіт, послуг) і витрат, пов'язаних з цією передачею і ін.

Під тимчасовими різницями розуміються доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток в іншому або в інших звітних періодах.

Тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку призводять до утворення відкладеного податку на прибуток, під яким розуміється сума, яка впливає на величину податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.

Тимчасові різниці в залежності від характеру їх впливу на оподатковуваний прибуток (збиток) поділяються:

на тимчасові різниці;

оподатковувані тимчасові різниці.

Тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку (збитку) призводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який повинен зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.

Вони утворюються в результаті:

застосування різних способів розрахунку амортизації для цілей бухгалтерського обліку та цілей визначення податку на прибуток;

застосування різних способів визнання комерційних і управлінських витрат у собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг у звітному періоді для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування та ін.

Оподатковувані тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку (збитку) призводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який повинен збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним періодом або в наступних звітних періодах.

Оподатковувані тимчасові різниці утворюються в результаті:

відстрочки або розстрочки по сплаті податку на прибуток;

застосування різних правил відображення відсотків, сплачуваних організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик) для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування та інше.

Тимчасові різниці і оподатковувані тимчасові різниці звітного періоду відображаються в бухгалтерському обліку відокремлено.

Отже, при формуванні оподатковуваної бази необхідно враховувати наступні умови:

Розрахунки з податку на прибуток здійснюються в наступному порядку:

відповідно до методологічні підходи бухгалтерського обліку та звітності формується прибуток до оподаткування, що включає в себе прибуток від продажів продукції, операційної та позареалізаційної діяльності;

отриманий прибуток в зв'язку з відмінностями в методології складання бухгалтерської та податкової звітності коригується на величину постійних і тимчасових різниць, в результаті цих коригувань розраховується оподатковуваний прибуток;

визначається податкова база по прибутку, що обкладається за стандартною ставкою. Для цього оподатковуваний прибуток зменшується на суму доходів, які оподатковуються за іншими ставками (отриманих у вигляді дивідендів по акціях, що належать підприємству-акціонеру; від пайової участі в діяльності інших організацій; у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями, включаючи цінні папери, в тому числі державні ; доходів грального бізнесу і т.д.)

При цьому сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 6%, зараховувалася до федерального бюджету; в розмірі 16% - до бюджетів суб'єктів РФ, в розмірі 2% - до місцевих бюджетів.

Окремо в особливому порядку розраховується податок на прибуток за певними видами діяльності, на доходи від яких встановлено інші ставки (виплата дивідендів і відсотків по цінних паперах та ін.)