Оформляємо продаж матеріальних цінностей, врахованих на позабалансовому рахунку
Збірки з журналів бухгалтеру
Вступна частина
У більшості компаній є активи, які відповідають критеріям основних засобів, і вартість яких не перевищує 40 000 руб. за одиницю. Це інструменти, спецодяг, різний інвентар і ін.
Такі об'єкти найчастіше включають до складу матеріально-виробничих запасів (МПЗ) на підставі пункту 5 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів». В цьому випадку вартість активу відображають за рахунком 10 «Матеріали». Потім, після введення в експлуатацію, списують на один з «витратних» рахунків (наприклад, на рахунок 26 або на рахунок 44).
Одночасно вартість об'єкта відображають за дебетом позабалансового рахунку, призначеного для обліку інвентарю та господарського приладдя в експлуатації. Це потрібно, щоб контролювати збереження активу, його пересування між цехами, відділами і т д.
Як відобразити реалізацію активу
Може так статися, що керівництво компанії прийме рішення продати МПЗ, що знаходяться в експлуатації. За фактом реалізації бухгалтеру слід списати вартість активу в кредит позабалансового рахунку. Крім того, необхідно відобразити доходи від продажу і витрати у вигляді нарахованого ПДВ. З цією метою потрібно створити проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субрахунок «Доходи» - показана виручка від реалізації активу;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Витрати» КРЕДИТ 68 - нарахований ПДВ при реалізації активу;
ДЕБЕТ 51 (або 50) КРЕДИТ 62 - надійшла виручка від покупця
У податковому обліку також треба відобразити доходи від реалізації та показати їх у декларації з податку на прибуток.
Що стосується витрат у вигляді закупівельної вартості проданого активу, то ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку їх показувати не слід. Справа в тому, що дані витрати вже були враховані в момент передачі в експлуатацію, і повторне відображення призведе до спотворення оподатковуваної бази і фінансового результату.
Чи потрібно відновити актив на балансі
На практиці багато бухгалтерів не обмежуються наведеними вище проводками. Вони створюють додаткову операцію, суть якої - відновити раніше списані цінності на балансі.
Це робиться через те, що в ряді бухгалтерських програм типова операція з продажу «позабалансового» майна не передбачена. І щоб провести таку реалізацію, довелося б створювати проводки вручну, що вкрай небажано. До того ж без типової операції програма не може автоматично сформувати накладну на відвантаження, і даний документ доводиться виписувати самостійно. Тому, щоб «обдурити» програму, актив спочатку знову проводять за дебетом рахунка 10, і тільки після цього оформляють продаж.
Однак відновлювати актив за його фактичної вартості не можна, так як це призведе до виникнення доходів і витрат, яких насправді немає. З цієї причини об'єкт повторно ставлять на баланс не за реальною, а за символічною вартістю - наприклад, рівний 1 коп. При цьому бухгалтер робить наступні проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 субрахунок «Доходи»
- 0,01 руб. - оприбутковано актив для реалізації;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Витрати» КРЕДИТ 10
- 0,01 руб. - списана собівартість активу
В результаті програма без проблем дозволяє реалізувати об'єкт, який врахований на балансі нарівні з іншими матеріалами. При цьому створюються всі необхідні проводки і формується друкована форма відвантажувальної накладної.
Як вирішують проблему користувачі 1С Бухгалтерія 8
Компанії, у яких встановлена програма 1С Бухгалтерія 8, теж користуються наведеними вище прийомом, а саме відновлюють «позабалансовий» актив на рахунку 10. Але зробити це вони можуть не з усіма активами, а лише відносно спецодягу і спецоснастки. Такі об'єкти повертають на баланс за допомогою документа «Повернення матеріалів з експлуатації». Якщо ж мова йде про інвентар або господарських приладді, то для них повернення з експлуатації не передбачений.
Єдиний спосіб, який допомагає вирішити проблему - це використання документа «Реалізація товарів і послуг». При його створенні в закладці «Рахунок обліку» слід вказати позабалансовий рахунок, з якого потрібно списати актив (як правило, це рахунок МЦ04). У закладці «Рахунок доходів» треба поставити рахунок 91.01. Тоді, за допомогою даного документа, в обліку з'явиться проводка, що відображає отримання доходу у вигляді виручки за проданий об'єкт. Одночасно об'єкт буде списаний в кредит позабалансового рахунку.
Тут необхідно врахувати один важливий нюанс. При продажу програма повинна списати той же самий актив, який раніше був переданий в експлуатацію. Щоб цього домогтися, при створенні документа «Реалізація товарів і послуг» бухгалтер повинен в якості другого субконто до рахунку МЦ04 вказати документ передачі в експлуатацію. Зробити це можна в режимі ручного коректування. Зверніть увагу: документи «Повернення матеріалів з експлуатації» та «Оприбуткування товарів» створювати не треба.