Облік запасів по мсфо

Облік Запасів по МСФО

Безоплатна передача ОЗ міжнародних стандартах фінансової звітності регулюється стандартом 2 «Запаси» (Inventory).

Його основні положення:

Запаси оцінюються і відображаються за найменшим-шей з двох величин: фактичної собівартості і чистої (нетто) вартості реалізації.
У фактичну вартість запасів включаються всі прямо відносяться витрати на підготовку запасів до продажу, в тому числі відповідні накладні витрати.
Фактична собівартість запасів, як правило, визначаються-ється на основі методу ФІФО ( «першим надійшов - першим вибув») або методу середньозваженої вартості. Викорис-тання методу ЛІФО ( «останнім надійшов - першим вибув») заборонено.
Також можуть використовуватися інші формули розрахунку вартості запасів, такі як нормативна виробнича собівартість або метод роздрібних продажів, якщо результати подібних розрахунків дають оцінку, наближену до факти-чеський собівартості.
При продажу запасів їх фактична собівартість при-знаётся в звіті про прибутки і збитки як витрата.
Вартість запасів частково списується до величини чистої вартості їх можливого продажу, якщо чиста вартість реалізації стає нижче фактичної собівартості.
Якщо згодом чиста вартість реалізації будь-якого об'єкта запасів, щодо якої раніше було визнано зниження вартості, підвищується, то сума уцінки сторнируется (відновлюється).

Тепер зупинимося докладніше на основних моментах, пов'язаних з урахуванням Запасів і відображенням їх у звітності по МСФО.

До складу запасів входять активи:

призначені для продажу в ході звичайної господарської діяльності;
незавершене виробництво;
сировину і витратні матеріали;
об'єкти нематеріальних активів, які створюються для цілей продажу;
об'єкти майна, придбані або будуються для цілей продажу або перепродажу в ході звичайної господарської діяльності підприємства.

Запаси визнаються в обліку в момент переходу до підприємства ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності на ці запаси.

Балансова вартість запасів визнається як витрата в звіті про сукупні прибутки та збитки в момент продажу відповідних запасів, якщо тільки вони не складають частину фактичної вартості іншого активу (наприклад, будівлі, що будується). Тому момент припинення запасів залежить від часу визнання виручки. При цьому сума часткового списання вартості запасів до чистої ціни продажу визнається як витрати негайно після того, як відбулося це зниження.

Окремі запаси, вартість яких включається до вартості інших активів (наприклад, основних засобів), визнаються як витрати протягом строку корисної служби зазначених активів (параграф 35 МСФЗ 2).

Запаси оцінюються за найменшою з:

фактична собівартість
чиста вартість реалізації

Відповідно до пункту 25 МСФЗ 2, організація зобов'язана застосовувати однакові формули оцінки для всіх запасів, подібних за характером і їх використання організацією.

Фактична собівартість запасів - це сума:

Витрат на придбання (ціна придбання, зменшена на знижки, транспортні витрати, обробка, невозмещаемие податки)
Витрат на виробництво і переробку (всі прямі витрати на працю, матеріали і прямо відносяться накладні витрати, частина розподіляється амортизації, витрат на управління і адміністрування виробництвом)
Інших витрат, пов'язаних з доставкою запасів до теперішнього місця розташування та приведення їх у належний стан, включаючи накладні витрати
Витрати на позики, якщо відповідні одиниці запасів є кваліфікуються активи

Ніколи не включаються в собівартість запасів такі види витрат, як:

Метод середньозваженої вартості

Відповідно до пункту 27 МСФЗ 2 середньозважена вартість розраховується виходячи з вартості запасів на початок звітного періоду, а також всіх одиниць запасів, які були придбані (або вироблені) протягом звітного періоду.

Приклад. Організація продає два автомобіля, використовуючи при цьому метод оцінки середньозваженої вартості. Протягом звітного періоду організація купує в хронологічному порядку чотири автомобілі, вартістю відповідно 200 000 руб. 250 000 руб. 300 000 руб. і 350 000 руб. На початок звітного періоду організація не має запасів.

Вартість запасів на кінець звітного періоду становить: 550 000 руб. (1,1 млн руб. 2). При цьому собівартість продажів становить 550 000 руб. (1,1 млн руб. 2).

Дт "Собівартість проданих товарів" 550 000 руб.,

Кт "Запаси" - 550 000 руб.

Чиста вартість реалізації (чиста вартість реалізації) - це передбачувана (розрахункова) продажна ціна об'єкта запасів за вирахуванням розрахункових витрат на завершення виконання робіт по цьому об'єкту і його продажу. До витрат на продаж відносяться відповідні витрати на маркетинг і збут.

Списання частини вартості запасів до їх чистої вартості реалізації визнається як витрата. У разі відновлення раніше частково списаної вартості запасів (уцінки) відповідна сума визнається в прибутку чи збитку за період в тому періоді, коли відбулося вказану подію.

Приклад. Організація набуває 100 барелів нафти за ціною 20 000 руб. за барель з метою подальшого перепродажу. В кінці звітного періоду ціна знижується до 15 000 руб. за барель і нафту не вдається продати. Організація знижує вартість запасу нафти до 15 000 руб. за барель і негайно визнає коригування чистої вартості продажу як витрати. В обліку організація відображає придбання нафти в наступній кореспонденції рахунків:

Дебет "Запаси" (баланс) - 2 млн руб. Кредит "Гроші" (баланс) - 2 млн руб.

Переоцінку запасів за чистою вартістю реалізації організація відображає в обліку таким чином:

Дебет "Збиток від знецінення запасів" (звіт про сукупні прибутки та збитки) - 500 000 руб. Кредит "Запаси" (баланс) - 500 000 руб.

При розрахунку чистої вартості реалізації згідно з параграфом 31 МСФЗ 2 необхідно враховувати призначення наявних запасів. Так, наприклад, коли запаси тільки передбачається використовувати в цілях виконання вже укладених договорів, основою для рішення є продажні ціни, встановлені в таких договорах.

У разі, коли кількість запасів перевищує величину, необхідну для виконання замовлень за укладеними договорами, частина запасів, які представляють собою таке перевищення, слід оцінювати на основі ринкової ціни, а не договірний.

Відповідно до пункту 32 МСФЗ 2 вартість використовуваних у виробництві матеріалів не знижується нижче собівартості придбання, якщо готова продукція, в яку вони будуть включені, буде продана за або вище собівартості.

Однак, коли зниження ціни сировини вказує на те, що собівартість готової продукції перевищує можливу чисту ціну реалізації, сировина списується до величини можливої чистої вартості реалізації. В таких умовах витрати на заміну сировини можуть виявитися найкращим з існуючих вимірювань його можливої чистої вартості реалізації.

Відповідно до пункту 33 МСФЗ 2 в кожному наступному періоді проводиться переоцінка чистою вартістю реалізації. У разі підвищення продажної ціни на готову продукцію, вартість якої була раніше знижена і яка продовжує залишатися на складі, слід відновити вартість цієї продукції. Нова балансова вартість буде представляти найменшу з двох величин - виробничої собівартості і чистої вартості реалізації.

Події після звітної дати можуть свідчити про те, що фактична собівартість запасів перевищує за величиною їх чисту вартість реалізації станом на звітну дату. У таких випадках вартість відповідних запасів повинна бути частково списана до величини чистої вартості їх можливого продажу станом на звітну дату.

Запаси представляють собою оборотні активи. Але суб'єкт господарювання повинен розкривати інформацію про запаси, вартість яких буде відшкодована після більш ніж 12 місяців після звітної дати.

Відповідно до пункту 36 МСФЗ 2 у фінансовій звітності підлягає розкриттю наступна інформація:

облікова політика, затверджена для оцінки запасів, включаючи використані методи розрахунку собівартості;
загальна балансова вартість запасів і їх балансова вартість за видами запасів, що знаходяться у цій організації;
вартість запасів, врахованих за справедливою вартістю, за вирахуванням витрат на продаж;
величина запасів, визнаних як витрати протягом звітного періоду;
величина уцінки запасів, визнаної як витрати в звітному періоді;
величина відновленої суми, що відноситься до величини раніше виробленого списання вартості запасів, визнаного як витрати протягом звітного періоду;
обставини або події, які привели до відновлення вартості запасів;
балансова вартість запасів, які використовуються в якості застави для забезпечення зобов'язань.

Загальноприйнята класифікація запасів представляє наступні їх групи: товари, виробничі запаси, матеріали, незавершене виробництво і готова продукція.

Запаси організації, що надає послуги, можуть перебувати в складі незавершеного виробництва. Слід розкривати балансову вартість по кожному класу запасів окремо.

Авансові платежі, здійснені для придбання запасів, не можуть класифікуватися як запаси. Як правило, це або право на отримання або повернення грошових коштів.