Облік митних платежів

Такі види митних платежів, як ПДВ і акциз, сплачені при ввезенні товарів на митну територію РФ, є податковими платежами. У бухгалтерському обліку для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетом призначений рах. 68 субрахунок «Розрахунки по митних платежах». Для урахування ПДВ і акцизів до рахунку 68 слід відкрити відповідні субрахунки. За кредитом цього рахунка відображаються суми, належні до сплати в бюджет, за дебетом - суми, фактично перераховані до бюджету, а також суми ПДВ, списані з рах 19.

Мита і митні збори не включені до складу податкових платежів, тому що не названі в ст. 13 НК РФ. Їх сплата регулюється Митним кодексом РФ. У зв'язку з цим відображати суми митних зборів і зборів на рах. 68 недоцільно. Згідно з Планом рахунків розрахунки за даними платежах можна враховувати на рах. 76. Для обліку сум митних зборів і зборів до рахунку 76 також необхідно відкрити субрахунки другого і більш високих по¬рядков.

Облік оподаткування експортних операцій

Експортні мита в бухгалтерському обліку списують в Д рах. 90 субрахунок 5 «Експортні мита» в кореспонденції з рах 76. (наприклад, Д90 / 5 К76 - нарахована експортне мито). Нарахування експортного митного збору оформляється проводкою: Д44 К76.
Експортні операції обкладаються ПДВ за ставкою 0%. Винятком є:
- реалізація товарів, що поставляються в республіку Білорусь;
- експорт нафти, включаючи газовий конденсат, природного газу на території держав-учасниць СНД.
Встановлена ставка ПДВ 0% передбачає, що всі суми ПДВ, сплачені експортером своїм постачальникам і безпосередньо пов'язані з витратами на виробництво і реалізацію експортером продукції (робіт, послуг) повинні бути представлені до відшкодування з бюджету.
З метою відшкодування ПДВ за витратами, а саме в експортовану продукцію, податковому інспектору надаються для підтвердження обгрунтованості застосування ставки 0% (згідно зі ст. 165 НК РФ) такі документи:
1) укладає договір (копії контракту) платника податків з іноземною особою на поставку товару за межами митної території РФ;
2) виписка банку, що підтверджує фактичне надходження на рахунок платника податків виручки від іноземного покупця;
3) вантажна митна декларація (ВМД) або її копія з відмітками українського митного органу, що здійснює випуск товарів у режимі експорту;
4) копії транспортних, товаросупровідних і (або) інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі території РФ.
Крім того, податкові органи вимагають комплект документів, що підтверджують фактичні витрати, що відносяться на собівартість продукції, що експортується, ПДВ за якими організація пред'являє до відшкодування з бюджету.
Дані документи подаються платниками податків у термін не пізніше 180 днів з дати оформлення ВМД на вивезення вантажу в режимі експорту. Як правило, відшкодування ПДВ з бюджету за експортними операціями проводиться не пізніше ніж через 3 місяці, починаючи з дня подання декларації за податковою ставкою 0% і необхідних документів.
Порядок обліку ПДВ при експортних операціях залежить від того, вклалася чи фірма в відведені на подачу документів 180 днів. Від цього ж залежить і дата реалізації експортного товару.
Якщо вдасться зібрати документи протягом 180 днів після митного оформлення, то датою реалізації буде останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів (п.9. Ст. 167 НК РФ)
Якщо за 180 днів фірма не збере всі необхідні документи, вважається, що вона не підтвердила реальний експорт. У цьому випадку датою реалізації буде день відвантаження (передачі) товарів іноземному покупцеві.
У такій ситуації потрібно:
- нарахувати ПДВ з усієї виручки від реалізації товарів за тією ставкою (10 або 18%), по якій відвантажені товари обкладаються вУкаіни;
- прийняти до відрахування "вхідний" ПДВ, що відноситься до витрат на виробництво і реалізацію експортованих товарів;

- на 181-й день після митного оформлення заплатити нарахований ПДВ до бюджету за вирахуванням "вхідного" ПДВ. У цьому випадку ПДВ, який потрібно заплатити в бюджет, розраховується за такою формулою: сума контракту * 18% (10%) = сума ПДВ до сплати.
- здати в податкову інспекцію виправлену (уточнену) декларацію з ПДВ за той податковий період, в якому товари були фактично відвантажені.
На 181-й день після митного оформлення товару в обліку потрібно зробити запис: Д 68 субрахунок "ПДВ до відшкодування" До 68/1 субрахунок "ПДВ до нарахування" - нарахований ПДВ за непідтвердженими експорту.

Розглянемо приклад: ВАТ «Альтаїр» експортує до Франції партію мікросхем вартістю 10 000 євро. Мито склала 5% від контрактної вартості, митний збір = 1500р. Курс ЦБ Україна візьмемо рівний 36,1355 руб. за євро. Потрібно відобразити в обліку всі митні платежі.
Рішення:
1. Д62 К90 / ½ - 361 355р (10 000 * 36,1355) - відбитий виторг від продажу продукції;
2. Д90 / 5 К76 - 18 068 руб (361 355 * 0,05) - нарахована мито;
3. Д 44 К76 - 1500 руб - нарахований митний збір.
У разі, коли сума мита вказується в валюті, її необхідно перевести в рублі за курсом ЦБ України на дату прийняття ВМД.
4. Д Д19 / 3 К68 / 1 - 68 296 руб (361 355 + 18 068) * 0,18 - нарахований ПДВ, що підлягає сплаті митним органам;
5. Д68 К51 - 68 296 руб - сплачено ПДВ;
6. Д68 / 1 К19 / 1 - 68 296 руб - проведений податкове вирахування ПДВ.

Облік розрахунків імпортера за митними платежами

Ввезені на територію цінності підлягають декларуванню в терміни, встановлені Митним Кодексом РФ, але не пізніше 15 днів з дати подання митному органу товарів і транспортних засобів.
При переміщенні цінностей через митний кордон імпортер сплачує такі митні платежі:
- мито
- ПДВ
- акцизи
- збори за митне оформлення.
Зобов'язання зі сплати митних платежів виникають у імпортера в момент перетину товарами митного кордону і підлягають виконанню до прийняття або одночасно з прийняттям ВМД, але не пізніше 15 днів після їх надходження на митницю.
Сплата митних платежів (крім збору за митне оформлення) проводиться за вибором імпортера в рублях або іноземній валюті.
Сума мита, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як добуток митної вартості на відповідну ставку.

Нарахування мита та митних зборів оформляються записом:
- Д15 К76 в тому випадку, коли імпортуються матеріали
або
-Д41 К76 в тому випадку, коли імпортуються товари.
Мито обчислюється в тій же валюті, в якій заявлена митна вартість імпортних товарів у ВМД.
Основою для нарахування ПДВ є митна вартість імпортних товарів, до якої додається мито, а по підакцизних товарах також і сума акцизу:

ПДВ = ТС + ТП + А, де
ТС - митна вартість товару;
ТП - мито;
А - акциз.
Нарахування ПДВ при імпорті здійснюється проводкою: Д19 / 3 К68 / 1. Надалі ця сума ПДВ приймається до відрахування зворотним проведенням: Д68 / 1 К19 / 3.
Розглянемо приклад: ВАТ «Альтаїр» імпортує з Франції партію мікросхем вартістю 10 000 євро. Мито склала 5% від контрактної вартості, митний збір = 1500р. Курс ЦБ Україна візьмемо рівний 36,1355 руб. за євро. Потрібно відобразити в обліку всі митні платежі.
Рішення:
1. Д41 К60 - 361 355 руб. - відображено вартість товару на дату переходу права власності;
2. Д41 К76 - 18 068 руб. - нарахована мито;
3. Д 41 К76 - 1500 руб. - нарахований митний збір.
4. Д19 / 3 К68 / 1 - 68296 руб. (361 355 + 18 068) * 0,18 - нарахований ПДВ, що підлягає сплаті митним органам;
5. Д68 К51 - 50 142 руб. - сплачено ПДВ;
6. Д68 / 1 К19 / 1 - 50 142 руб. - проведений податкове вирахування ПДВ.