Облік бухгалтерських програм

Свиридова Т. В.,
керівник аудиторської фірми, консультант з податків і зборів, судовий експерт

Зараз складно собі уявити ведення бухобліку «вручну» - практично кожна організація здійснює облік автоматизованим способом в спеціальній комп'ютерній програмі. При покупці бухгалтерської комп'ютерної програми компанія може придбати виключні права на неї за договором відчуження або права на її використання за ліцензійним договором.

Як правило, правовласники поширюють екземп-ляри комп'ютерних програм через дилерів, з якими укладені посередницькі договори, оскільки такий порядок розповсюдження програм законодавством не заборонено. Тим самим при покупці бухгалтерської програми через дилера організація фактично набуває її (право використовувати її) у правовласника.

До об'єктів інтелектуальної власності відносяться результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації юридичних осіб, товарів, робіт, послуг і підприємств, яким надається правова охорона.

Крім цього екземпляр програми може бути придбаний у осіб, які купили його з метою подальшого перепродажу (у правовласника або особи, який придбав її у правовласника). Так, бухгалтерську програму можна придбати в спеціалізованому роздрібному магазині, купувати ж її у інших осіб законодавством заборонено (п. 1 ст 1229р., Ст. 1272 ЦК РФ).

При неодноразовому або грубому порушенні організацією виняткових прав на інтелектуальну власність компанія може бути ліквідована за запитом прокуратури на підставі рішення суду (п. 2 ст. 61, ст. Тисячі двісті п'ятьдесят три ГК РФ). Крім того, правовласник може вимагати з порушника відшкодування збитків, завданих порушенням виключного права, або встановлену законодавством або рішенням суду компенсацію (ст.ст. 1299, 1 301 ГК РФ).

Бухгалтерський облік комп'ютерної програми як НМА

програма використовується у виробництві продукції (робіт, послуг) або для управлінських потреб;
використання програми може принести економічні вигоди (доходи);
термін використання програми перевищує 12 місяців;
первісна вартість нематеріального активу може бути визначена;
програма враховується окремо від інших активів;
право організації на програму і існування самої програми підтверджені документально;
організація не планує в подальшому передати (продати) права на програму (по крайней мере, в протягом 12 місяців).

[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]

Купуючи бухгалтерську програму за договором відчуження, організація стає єдиною, хто може розпоряджатися і використовувати комп'ютерну програму. Відповідно до п. 1 ст. +1233 при покупці такої програми полягає договір з її правовласником. При цьому договір про відчуження виключних прав на комп'ютерну програму повинен бути складений у письмовій формі.

Вартісних обмежень з метою визнання програми в складі нематеріальних активів в бухгалтерському обліку законодавством не встановлено.

[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]

суми, що сплачуються за придбання виняткових прав на програму;
суми пред'явленого ПДВ (якщо програма буде використовуватися в діяльності, яка не обкладається ПДВ);
суми, що сплачуються за надавання інформації про програму до стану, придатного для використання (наприклад, вартість консультаційних та інформаційних послуг, оплата послуг з установки програми);
інші витрати, пов'язані з придбанням програми (наприклад, реєстраційні мита).

[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]

Правовласник може розпорядитися своїм винятковим правом на результат інтелектуальної діяльності будь-яким не суперечить закону і суті такого виняткового права способом (п. 1 ст 1229р. ГК РФ). У тому числі і шляхом укладення договору про передачу прав на використання твору - ліцензійного договору.

У бухгалтерському обліку витрати на придбання програми попередньо відображаються на рахунку 08-5 «Придбання нематеріальних активів». наприклад:

Дебет 08-5 Кредит 60 (76, 68) - враховані витрати на придбання комп'ютерної програми, яка відноситься до нематеріальних активів.

Після виконання всіх умов для визнання програми в складі нематеріальних активів заповнюється картка обліку нематеріальних активів за формою № НМА-1 і відображається така проводка:

Дебет 04 Кредит 08-5 - комп'ютерна програма врахована в складі нематеріальних активів.

За ліцензійним договором одна сторона - власник виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації (ліцензіар) - надає або зобов'язується надати іншій стороні (ліцензіату) право використання такого результату або такого засобу в передбачених договором межах.

Бухгалтерський облік програми не в складі НМА

витрат майбутніх періодів, якщо за використання програми встановлена фіксована сума, що перераховується одноразово;
поточних витрат, якщо за використання програми перераховуються періодичні платежі.

При цьому в бухгалтерському обліку відображаються такі проводки:

Дебет 97 Кредит 60 (76) - врахований фіксований разовий платіж за використання комп'ютерної програми;

Дебет (20, 26, 44) Кредит 60 (76) - враховані періодичні платежі за використання комп'ютерної програми.

Після введення бухгалтерської програми в експлуатацію витрати на її придбання, що враховуються як витрати майбутніх періодів, підлягають списанню. При цьому порядок списання витрат, що відносяться до декількох звітних періодів, організація повинна встановити самостійно.

Використання контрафактних (піратських) примірників комп'ютерної програми (в т. Ч. При відсутності (розірвання, закінчення) договору відчуження або ліцензійного договору) тягне за собою цивільну, матеріальну, адміністративну або кримінальну відповідальність. Комп'ютерна бухгалтерська програма може використовуватися тільки в разі надання цього права правовласником. При цьому не має значення, чи буде фактично завдано збитків правовласнику чи ні.

Списання витрат на придбання програми, що враховуються як витрати майбутніх періодів, відбивається так:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97 - списані витрати на придбання комп'ютерної програми.

Дебет 012 «Нематеріальні активи, отримані в користування» - врахована вартість прав на комп'ютерну програму, отриманих в користування на підставі ліцензійного договору.

Витрати на оновлення бухгалтерських комп'ютерних програм відображаються в складі поточних витрат організації:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76) - враховані витрати на оновлення комп'ютерної програми.

Податковий облік витрат на придбання комп'ютерної програми

Якщо організація застосовує «спрощенку» з об'єктом оподаткування «доходи», то витрати на придбання програми, так само, як і інші витрати, не враховуються при розрахунку єдиного податку (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

При сплаті єдиного податку з різниці між доходами і витратами витрати на придбання бухгалтерської програми зменшують податкову базу в такий спосіб.

Якщо організація набуває виключні права на комп'ютерні програми або права на їх використання за ліцензійним договором, такі витрати списуються єдино-тимчасово (пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]

При укладанні договору приєднання в порядку, передбаченому п. 3 ст. Тисяча двісті вісімдесят шість ГК РФ, початок використання програми означає згоду користувача на укладення договору. Дата (час) почала використання програмного забезпечення користувачем визначається відповідно до умов ліцензії.

Оскільки витрати на придбання програми відносяться до кількох звітних періодів, відповідно до облікової політики в бухгалтерському обліку такі витрати списуються рівномірно протягом періоду, затвердженого наказом керівника. Період для списання витрат на придбання комп'ютерної програми наказом керівника організації встановлений рівним 12 місяців (термін дії ліцензійного договору).

Тоді в бухгалтерському обліку будуть відображені такі операції:

Списана вартість комп'ютерної програми

ТОВ «Весна» планує тиражувати і розповсюджувати бухгалтерську програму.

У бухобліку амортизація нараховується лінійним методом, тоді щомісячна норма амортизації по комп'ютерній програмі дорівнює 4,1667% = (1. 24 міс. × 100%). Щомісячна сума амортизаційних відрахувань склала 25 000 руб. = (600 000 руб. × 4,1667%).

У бухгалтерському обліку ТОВ «Весна» були відображені такі операції:

Витрати, пов'язані з придбанням невиключних прав на комп'ютерні програми за ліцензійними договорами, а також витрати, пов'язані з оновленням ПЗ, списуються одноразово (пп. 19 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Якщо ліцензійним договором (угодою) не передбачений конкретний термін використання програмного продукту, організація може самостійно встановити цей термін, керуючись при цьому положеннями цивільного законодавства.

Якщо організація перерахувала аванс за обслуговування (про-новлення) комп'ютерної програми, то зазначені витрати можна буде врахувати тільки після того, як вони будуть виконані, тобто на дату підписання акту про надання послуг. Це пов'язано з тим, що при розрахунку єдиного податку витрати на оплату послуг з обслуговування комп'ютерної програми (в т. Ч. Бухгалтерської) організація повинна враховувати після того, як вони будуть оплачені і фактично надані (пп. 19 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

субліцензійний договір

Організація має право враховувати витрати за користування комп'ютерною програмою по субліцензійного договору при розрахунку єдиного податку на «спрощенку» (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Відповідно до письмовою згодою ліцензіара ліцензіат може укласти субліцензійний договір на право використання програми субліцензіатами (третьою особою). В такому випадку субліцензіату можуть бути надані права користування тільки в тих межах, які передбачені ліцензійним договором (п. 2 ст. 1238 ЦК РФ).

[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]