Обговорюємо складності при «транзитної» торгівлі, журнал «головна книга», № 19 за 2018 р
Слідчий комітет і Податкова служба розробили методичні рекомендації щодо встановлення фактів навмисного несплати податків та формування доказової бази.
Федеральне КазначействоУкаіни звертає увагу платників, на те, що інформація, яка зазначається в поле «107» платіжного доручення при сплаті податків, відрізняється від тієї, яку потрібно внести в це поле при перерахуванні митних платежів.
Первинні облікові документи, необхідні для обчислення і сплати податків, потрібно зберігати як мінімум чотири роки. Мінфін роз'яснив, з якого моменту вести відлік цього терміну.
Якщо робота співробітника пов'язана з постійними роз'їздами, то суми виданих йому добових не обкладаються ні внесками, ні ПДФО в повному обсязі, а не тільки в межах загального ліміту.
Витрати на придбання робіт (послуг), виконаних (наданих) сторонніми організаціями, визнаються в «прибуткових» цілях в тому періоді, в якому документально підтверджений факт виконання цих робіт (надання послуг). Мінфін нагадав, що вважати датою такого документального підтвердження.
На запитання відповідала Л.А. Еліна, економіст-бухгалтер
«Транзитних» торгівлею зазвичай називають такий спосіб продаж, при якому продавець реалізує товар покупцеві не зі свого складу, а безпосередньо від постачальника (виробника) товару. По відношенню до постачальника продавець виступає в ролі покупця, а по відношенню до кінцевого покупця він є продавцем. Тобто «транзитний» продавець лише дає доручення постачальнику: кому і коли той повинен відвантажити товар.
І «транзитному» продавцю, і постачальнику потрібно правильно оформити накладні та рахунки-фактури. Інакше інспектори можуть відмовити і кінцевого покупця, і «транзитному» продавцю у відрахуванні вхідного ПДВ, а також в обліку витрат на покупку товарів.
Оформляємо накладні при «транзитної» постачання
Ми перший раз виступаємо в ролі «транзитного» продавця. Покупець сам забирає товар зі складу нашого постачальника. Право власності ми отримуємо від постачальника в момент передачі їм товару нашому покупцеві. І одночасно ми передаємо право власності своєму покупцеві.
Виходить, що ми не зможемо розписатися ні в отриманні цього товару, ні в його відпустці.
Як нам оформити накладну ТОРГ -12 для покупця і як повинна бути заповнена накладна постачальника, аби потім від інспекторів не було звинувачень в нереальності угоди? І що писати в рахунках-фактурах?
: Оскільки ви товар не отримуєте і не відпускаєте своєму покупцеві, пропишіть в договорі або в дорученні на відвантаження, що вантажоодержувачем є третя особа. Тоді в накладній, яку постачальник оформить для вашої організації, він вкаже:
- в якості постачальника і вантажовідправника - себе;
- в якості платника - вашу організацію, адже ви для постачальника є покупцем;
- в якості вантажоодержувача - кінцевого покупця.
Ваша організація, оскільки вона не є ні вантажовідправником, ні вантажоодержувачем, в цій накладній взагалі не повинна розписуватися. У ній не потрібно розписуватися і вашому покупцеві, адже він повинен отримати товари, куплені у вас за вашими продажним цінами (а не за тими цінами, за якими ви купуєте товари у постачальника).
Таким чином, до моменту відвантаження товару покупцеві ваша організація повинна передати постачальнику накладну для покупця. Саме в ній і повинен розписатися представник вашого покупця.
Буває, що і постачальник, і покупець «про всяк випадок» розписуються і в першій накладної (складеної постачальником «транзитному» продавцю), і в другій (складеної «транзитним» продавцем покупцеві).
Але тоді за документами вийде задвоєння відвантаження товару у постачальника і задвоєння його отримання у кінцевого покупця (причому за різними цінами). Що невірно з економічною точки зору.
Про оформлення накладних «транзитним» продавцем нам розповіли аудитори.
ОБМІН ДОСВІДОМ
Лукашина Олена Смелаовна
Начальник відділу методології та внутрішнього аудиту ТОВ «Продам Менеджмент»
"Оформлення ТОРГ-12 в разі транзитного торгівлі має свої особливості. Логічно наступне оформлення товарної накладної «транзитним» продавцем:
- в рядку «Вантажовідправник» потрібно вказати першого постачальника;
- в рядку «Вантажоодержувач» - кінцевого покупця;
- в рядку «Постачальник» - «транзитного» продавця;
- в рядку «Платник» - кінцевого покупця;
- в рядку «Підстава» - реквізити договору між продавцем і покупцем товару.
Реквізити «Відпустка вантажу справив» не заповнюються. При цьому в накладній слід зробити відмітку «Відвантаження транзитом». При такому оформленні у покупця податкових ризиків по ПДВ і податку на прибуток у зв'язку з тим, що рядок «Відпустка вантажу справив» залишиться незаповненою, чи не буде т ".
Після відвантаження товару вашому покупцеві постачальник повинен буде передати вам оригінали двох ваших накладних:
- першу - яку він виписав вам;
- другу - вашу накладну, яку ви склали для покупця, але вже з підписом представника покупця, що свідчить про те, що товар їм отримано. Для підтвердження відвантаження постачальник може залишити собі копію цієї накладної.
При заповненні свого рахунку-фактури, а також при перевірці рахунку-фактури, одержаного від постачальника, треба врахувати такі особливості. Постачальник виставляє рахунок-фактуру в звичайному порядку, але в якості вантажоодержувача по рядку 4 вказує не так вашу організацію, а кінцевого покупця (якому ви продаєте товар). А ваша організація в рахунку-фактурі, виставляється покупцеві, повинна вказати свого постачальника в якості вантажовідправника (рядок 3). Все інше заповнюєте в звичайному порядку.
Загалом, рядки «Вантажоодержувач» і «Вантажовідправник" в рахунках-фактурах повинні бути заповнені так само, як і в товарних накладних, до яких вони виписані. В такому випадку претензій у перевіряючих бути не повинно.
Накладна з недоліками не привід для відмови в ПДВ-відрахуванні
Олена Ільясова, Ростовська обл.
Ми недавно почали займатися «транзитом». У накладних ТОРГ-12, які нам виписує продавець (він, до речі, теж продає «транзитом»), просимо себе вказувати в якості вантажоодержувачів. Але складу немає ні в нас, ні у нашого продавця - просто ні він, ні ми не хочемо, щоб покупці знали кінцевого постачальника. Товар доставляє дружня нам транспортна компанія. У накладних, що виставляються нашим покупцям, ми зазначені як вантажовідправник. Під час виїзної перевірки інспектори сказали, що в якості вантажовідправника повинен бути вказаний той, з чийого складу йде відвантаження. Оскільки у нашого продавця склада немає (як і у нас), ставлять під сумнів реальність угоди і хочуть відмовити у відрахуванні ПДВ. Чи мають вони рацію і як нам відстояти відрахування? Або при «транзитною» торгівлі ми взагалі не маємо права на відрахування ПДВ, так як не отримували товар?
: Право на відрахування ПДВ у «транзитного» продавця є. І фахівці податкової служби з цим згодні.
Думинське Ольга Сергіївна
Радник державної цивільної служби України 2 класу
"При« транзитної »торгівлі« транзитний »продавець може заявити вирахування по товару, який він придбав у постачальника і продав кінцевому покупцеві, якщо ці операції обкладаються ПДВ і сам« транзитний »продавець є платником цього податку а статті 171. 172 НК РФ. Зрозуміло, в бухобліку ці товари «транзитний» продавець повинен прийняти до обліку, отримати від постачальника рахунок-фактуру і первинні облікові документи.
Ну і не забувайте про тому, що «транзитний» продавець зобов'язаний обчислити ПДВ з продажу товару кінцевому купівельн ю ".
Але ви порушили правила заповнення ТОРГ-12 - в якості вантажовідправника дійсно повинен бути зазначений той, хто відвантажує товар. Це ж правило діє і при заповненні транспортних накладних. Іноді податківці відмовляють у відрахуванні, якщо в ТОРГ-12 і ТТН як вантажовідправника вказані різні особи.
Облік продажу «транзитного» товару необхідний
Галина, м Київ
Ми товар від постачальника не отримуємо - Він поставляється покупцю зі складу нашого постачальника. На який рахунок нам прибуткувати товар? Або його взагалі можна не проганяти через бухоблік? І в якийсь момент нам визначити виручку від реалізації в податковому та бухгалтерському обліку?
: Відображати товар на рахунках бухобліку потрібно. По-перше, інакше ви не зможете врахувати у витратах вартість проданих товарів. А по-друге, прийняття товару до обліку - одна з умов для вирахування вхідного ПДВ п. 1 ст. 172 НК РФ.
Вантаж можна доставити покупцю будь-яким видом транспорту. Якщо при цьому товар на територію України не потрапляє, то про нарахування ПДВ можна не думати
Незважаючи на те що на свій склад ви товар не отримуєте, для оприбуткування «транзитних» товарів можна використовувати рахунок 41 «Товари»:
- <или> субрахунок 41-1 «Товари на складах», призначений для обліку товарів на оптових та розподільчих базах, складах;
- <или> окремий субрахунок другого порядку до субрахунку 41-1. Його можна назвати «Товари, що продаються зі складів постачальників» або «Товари, що продаються транзитом».
Насправді не так важливо, на якому конкретно рахунку (субрахунку) ви будете враховувати транзитні товари. Головне - показати оприбуткування і вибуття товарів в своєму бухобліку.
І в податковому, і в бухгалтерському обліку виручку від продажу товару у вашій ситуації треба визначити на момент отримання товару покупцем від постачальник а ст. 249 НК Україна; пп. 5. 6 ПБО 9/99. На цю ж дату ви можете списати вартість проданих товарів на витрату и ст. 320 НК Україна; п. 5 ПБО 10/99. Таким чином, у вас і оприбуткування, і вибуття товару будуть відображені в один день.
Бухоблік при доставці «транзитного» товару покупцеві
На нашу вказівкою постачальник відправляє товар нашому покупцеві по залізниці. У момент передачі товару перевізнику ми отримуємо право власності на нього. Перевезення оплачуємо і організуємо ми. Право власності на товар до нашого покупця переходить після отримання ним товару на свій склад. Які проводки нам зробити в бухобліку?
: Схема проводок з продажу товару буде така.