Об’єкт оподаткування

Поняття «об'єкт оподаткування» визначено ст. 38 Податкового кодексу РФ. Залежно від типу податку об'єктами оподаткування можуть бути: реалізація товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, витрата або інша обставина, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику, з наявністю якого законодавство про податки і збори пов'язує виникнення у платника податків обов'язку по сплаті податку.

Під майном в цілях оподаткування розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до Цивільного кодексу РФ.

Товаром для тих же цілей визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації. В частині регулювання відносин, пов'язаних зі стягненням митних платежів, до товарів відноситься і інше майно, яке визначається Митним кодексом РФ.

Роботою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації і (або) фізичних осіб.

Послугою же в податковому законодавстві вважається діяльність, результати якої не мають матеріального вираження, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності.

Саме поняття реалізації товарів (робіт або послуг) організацією або індивідуальним підприємцем дано в ст. 39 Податкового кодексу РФ. Воно має на увазі відповідно передачу на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі а у випадках, передбачених НК РФ, - і на безоплатній основі.

При визначенні об'єкта оподаткування слід керуватися принципами визначення ціни товарів (робіт або послуг) для цілей оподаткування, встановленими ст. 40 Податкового кодексу РФ. З положень цієї статті випливає, що зазвичай приймається ціна товарів (робіт або послуг), зазначена сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін, причому тягар доведення лежить на податковому органі (п. 6 ст. 108 Податкового кодексу РФ).

У випадках коли ціни товарів (робіт або послуг), застосовані сторонами угоди, відхиляються в бік підвищення або зниження більш ніж на 20% від ринкової ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт або послуг), податковий орган має право винести мотивоване рішення про донарахування податку і пені, розрахованих таким чином, як якщо б результати цієї угоди були оцінені виходячи із застосування ринкових цін на відповідні товари (роботи або послуги).

Інститут економіки і права Івана Кушніра