Об’єкт і предмет оподаткування

Об'єкт і предмет оподаткування

Згідно п. 1 ст. 38 НК РФ, об'єктом оподаткування є:

1. 1. реалізація товарів (робіт, послуг);
   2. майно;
   3. прибуток;
   4. дохід;
   5. витрата,
   6. або інша обставина,

має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику. з наявністю якого законодавство про податки і збори пов'язує виникнення у платника податків обов'язку зі сплати податку.

Податок з доходів фізичних є одним з обов'язкових елементів оподаткування, без якого податок не може вважатися встановленим. П. 1 ст. 38 НК Україна визначено, що кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, який визначається відповідно до ч. 2 НК Україна і з урахуванням положень ст. 38 НК РФ.

Об'єкти оподаткування:

1) Реалізація товарів (робіт, послуг). встановлюється

• ст. 146 НК Україна як об'єкт оподаткування податком на додану вартість (ПДВ);
• ст. 182 НК Україна як об'єкт оподаткування акцизами.

3) Прибуток, встановлюється

• ст. 247 НК Україна як об'єкт оподаткування податком на прибуток організацій.

4) Дохід, встановлюється

• ст. 209 НК Україна як об'єкт оподаткування податком на доходи фізичних осіб;
• ст. 346.4 НК Україна в якості об'єкта оподаткування єдиним сільськогосподарським податком;
• ст. 346.14 НК Україна в якості об'єкта оподаткування єдиним податком, що сплачуються при застосуванні спрощеної системи оподаткування;
• ст. 346.29 НК Україна в якості об'єкта оподаткування єдиним податком на поставлений дохід для окремих видів діяльності.

Податок з доходів фізичних - обов'язковий елемент, що характеризує юридичний факт (дія, подія, стан) по відношенню до предмету оподаткування, який обумовлює виникнення обов'язки суб'єкта зі сплати податку. До юридичного факту можуть ставитися не тільки права власності на предмет оподаткування, а й будь-які інші дії чи події, які стосуються предмета, як, наприклад, вчинення обороту з реалізації товарів (робіт, послуг), отримання доходу, прибутку і т.д.

Предмет оподаткування - це матеріальні та нематеріальні блага, з наявністю яких закон пов'язує виникнення податкових зобов'язань. Розрізняють такі основні предмети оподаткування:

• дохід (прибуток) на даний момент;
• майно (земля, нерухомість, автомобілі, накопичений дохід та інше майно);
• права на отримання доходу (боргові зобов'язання у формі облігацій, векселів тощо).

Предмет оподаткування характеризується ознаками реального світу, а не юридичної. Сам по собі предмет оподаткування відображає тільки властивості фактичного характеру, він не породжує податкових наслідків. Податкові зобов'язання виникають при певному юридичному стані суб'єкта до предмету оподаткування. Наприклад, предметом оподаткування є транспортний засіб, який не має юридичної сили податкових наслідків; об'єктом же оподаткування виступає зміна права власності на транспортний засіб.

Масштаб податку та податкова база

Масштаб податку - допоміжний елемент, що характеризує певну законом міру вимірювання (вартісну, кількісну чи фізичну характеристику) об'єкта оподаткування. При використанні в якості запобіжного вимірювання:

• вартісної характеристики масштабом податку є грошові одиниці;
• кількісної характеристики це можуть бути, наприклад, потужність чи обсяг двигуна, площа земельної ділянки, обсяг води, і т.д .;
• фізичної характеристики - фортеця напоїв, характеристика бензину.

Одиниця податку - допоміжний елемент, що характеризує умовну одиницю прийнятого масштабу податку, яка використовується для кількісного вираження податкової бази. Вибір одиниці податку повинен обумовлюватися можливістю практичної зручності її використання, наприклад:

• при оподаткуванні доходів, прибутку, доданої вартості - 1 грн .;
• при оподаткуванні транспортних засобів - 1 к.с. (кінська сила);
• при оподаткуванні землі - 1 га;
• при оподаткуванні напоїв - 1 л;
• при оподаткуванні бензину - 1 т.

Знання масштабу і одиниці податку дозволяє сформувати податкову базу.

Податкова база - обов'язковий елемент, що характеризує кількісне вираження об'єкта оподаткування, до якого застосовується податкова ставка. Іншими словами, це тільки та кількісна частина об'єкта оподаткування, яка є основою для обчислення суми податку, оскільки саме до неї застосовується податкова ставка. Слід розуміти, що податкова база може збігатися з кількісним виразом об'єкта оподаткування, а може і не збігатися, як, наприклад, в ПДФО, ПДВ, податок на прибуток організацій. Зокрема, в ПДФО податкова база відрізняється від об'єкта оподаткування на суму податкових відрахувань. У ст. 53 НК дається визначення: «Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування».