Новий порядок постановки і зняття з обліку в податкових органах

Загальні правила постановки на облік організацій в податкових органах за місцем знаходження відокремлених підрозділів

Згідно п. 1 ст. 83 НК Україна кожна організація, що має відокремлені підрозділи на території Укаїни, повинна стати на облік в податковому органі за місцем знаходження кожного такого підрозділу, якщо вона не перебуває на обліку в цьому податковому органі з підстав, передбачених Податковим кодексом. Постановка на облік даної організації здійснюється на підставі заяви, яка подається в зазначений податковий орган протягом місяця з дня створення відокремленого підрозділу (п. 4 ст. 83 НК РФ). Причому, якщо організація вже перебуває на обліку з якого-небудь з підстав, зазначених у Податковому кодексі, постановка на облік здійснюється відповідно до поданої повідомленням в письмовій формі. Підстава - п. 2 ст. 23 НК РФ.

Примітка. Податковим кодексом визначено, що постановка на облік і зняття з обліку платників податків здійснюються безкоштовно. Про це сказано в п. 6 ст. 84 НК РФ.

Особливості постановки на облік відокремлених підрозділів

При постановці на облік організації за місцем знаходження відособленого підрозділу всі необхідні документи в загальному порядку подаються безпосередньо до податкового органу за місцем знаходження цього підрозділу. Однак в деяких випадках їх можна подавати і до податкового органу за місцем знаходження організації. Такі випадки передбачені в п. П. 2 і 3 Порядку.

Так, п. 2 Порядку стосується організацій, які відкривають філії або представництва і не перебувають на обліку в податкових органах за місцем їх знаходження ні за однією з підстав, передбачених Податковим кодексом. Правилами, викладеними в цьому пункті, можуть скористатися організації при поданні до податкового органу, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, які прямують документів, що містять відомості про філію (представництво):

- заяви про державну реєстрацію юридичної особи при створенні (форма N Р11001);

- заяви про державну реєстрацію змін, що вносяться до установчих документів юридичної особи (форма N Р13001);

- повідомлення про внесення змін до установчих документів юридичної особи (форма N Р13002).

Довідка. Податковий кодекс про відокремлений підрозділ

Згідно п. 2 ст. 11 НК Україна відокремленим підрозділом організації є будь-який територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від того, відображено або відбито його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і від повноважень, якими наділяється зазначений підрозділ. При цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється на термін більше одного місяця.

Місцем розташування відособленого підрозділу української організації вважається місце здійснення цією організацією діяльності через відокремлений підрозділ.

Одночасно з названими документами в той же реєструючий (податковий) орган організація подає заяву про взяття на облік за формою N 1-2-Облік. Таким чином, всі документи подаються в один реєструючий (податковий) орган за місцем реєстрації організації. На наступний робочий день після дня внесення відповідних відомостей в ЕГРЮЛ реєструючий (податковий) орган надсилає в електронному вигляді ці відомості і заяву про взяття на облік в податковий орган за місцем знаходження філії (представництва) організації.

Буква закону. Філії та представництва

Відповідно до цивільного законодавства до відокремлених підрозділів відносяться представництва та філії (ст. 55 ГК РФ). Дані підрозділи представляють інтереси юридичної особи та здійснюють їх захист, а філії здійснюють функції (або їх частину) юридичної особи, в тому числі функції представництва. Ні представництва, ні філії не є юридичними особами, але вони наділяються майном юридичної особи, що їх, і діють на підставі затверджених положень. Представництва та філії повинні бути зазначені в установчих документах який створив їх юридичної особи.

ТОВ "Імпульс" підготувало заяву про державну реєстрацію змін, що вносяться до установчих документів юридичної особи (форма N Р13001), і представило його в реєструючий (податковий) орган за своїм місцезнаходженням для внесення відомостей про філію в ЕГРЮЛ. До цього документа організація доклала заяву про взяття на облік за місцем знаходження філії за формою N 1-2-Облік.

Після внесення відповідного запису в ЕГРЮЛ реєструючий (податковий) орган за місцем знаходження ТОВ "Імпульс" направив відомості про філії та заяву про взяття на облік в податковий орган за місцем знаходження філії.

У п. 3 Порядку роз'яснюються правила для організації, яка вже перебуває на обліку з якого-небудь з підстав, передбачених Податковим кодексом, в податкових органах на території того муніципального освіти, де вона вирішила відкрити відокремлений підрозділ.

Постановка таких організацій на облік за місцем знаходження відокремлених підрозділів (у тому числі розташованих на території одного муніципального освіти) здійснюється на підставі повідомлень в письмовій формі, які організації, що відкривають відокремлені підрозділи, подають до податкового органу за місцем свого знаходження відповідно до пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ. У цьому підпункті сказано, що такі повідомлення всім організаціям зобов'язані подавати до податкових органів за своїм місцезнаходженням протягом місяця з дня створення відокремленого підрозділу або припинення діяльності через відокремлений підрозділ (закриття відокремленого підрозділу).

Примітка. Податковий орган за місцем знаходження організації не пізніше наступного робочого дня після отримання документів про створення відокремленого підрозділу зобов'язаний направити їх до податкового органу за місцем знаходження зазначеного підрозділу для постановки на облік.

Терміни постановки на облік відокремлених підрозділів

Постановка на облік організації в податковому органі, обраному для постановки на облік відокремлених підрозділів, здійснюється протягом п'яти робочих днів з дня отримання відомостей про зняття з обліку цієї організації в податковому органі за місцем знаходження відповідного відокремленого підрозділу. В цей же термін податковий орган зобов'язаний видати організації (надіслати рекомендованим листом) повідомлення про взяття на облік. Відомості про зняття організації з обліку повинні бути передані до відповідного податкового органу не пізніше наступного робочого дня після дати внесення відповідного запису до Єдиного державного реєстру платників податків (ЕГРН).

Пунктами 6 та 7 Порядку визначено дати постановки на облік організації за місцем знаходження відособленого підрозділу:

- дата внесення до ЕГРЮЛ відомостей про філію (представництво) - для філії (представництва);

- дата створення іншого відокремленого підрозділу, зазначена в заяві про постановку на облік або повідомленні, - для іншого відокремленого підрозділу.

Датою постановки на облік організацій, відокремлені підрозділи яких раніше були зареєстровані в різних податкових органах, є наступний календарний день після дня внесення до ЕГРН відомостей про зняття організації з обліку в податковому органі за місцем знаходження відповідного відокремленого підрозділу.

Зняття організацій з обліку за місцем знаходження відокремленого підрозділу

Зняття з обліку організацій за місцем знаходження відокремленого підрозділу регламентується п. П. 9, 10 і 12 Порядку. Так, організація знімається з обліку за місцем знаходження відокремленого підрозділу в разі припинення діяльності (закриття) цього відокремленого підрозділу. У подібній ситуації організація повинна подати заяву за формою N 1-4-Облік. Податковий орган знімає з обліку таку організацію протягом 10 робочих днів з дня подачі цієї заяви, але не раніше закінчення виїзної податкової перевірки (у разі її проведення). В такий же термін податковий орган повинен видати (надіслати рекомендованим листом) організації повідомлення про зняття з обліку в податковому органі за формою N 1-5-Облік.

Датою зняття з обліку організації за місцем знаходження відособленого підрозділу в ситуації, що розглядається є дата внесення в ЕГРН відомостей про припинення діяльності організації через відокремлений підрозділ (закриття відокремленого підрозділу).

У п. 10 Порядку роз'яснюються правила, згідно з якими знімається з обліку організація, яка перебуває на обліку в декількох податкових органах за місцем знаходження відокремлених підрозділів і прийняла рішення зареєструвати їх в одному податковому органі. Така організація повинна знятися з обліку в податкових органах за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу, за винятком податкового органу, який обраний організацією для постановки на облік всіх відокремлених підрозділів. Податковий орган зобов'язаний зняти організацію з обліку протягом п'яти робочих днів з дня отримання копії повідомлення з податкового органу, який організація вибрала для постановки на облік всіх відокремлених підрозділів, що знаходяться на території одного муніципального освіти. В цей же термін податковий орган зобов'язаний видати організації або надіслати рекомендованим листом повідомлення про зняття з обліку в податковому органі за формою N 1-5-Облік.

Приклад 2. ЗАТ "Альбатрос" має два відокремлених підрозділи на території муніципального освіти, яку обслуговують податковий орган N 1 і податковий орган N 2. Організація перебуває на обліку за місцем знаходження відокремленого підрозділу в кожному податковому органі.

ЗАТ "Альбатрос" вирішило поставити на облік всі відокремлені підрозділи в одному місці - в податковому органі N 1, яким вона направляє Генеральному секретареві повідомлення за формою КНД 1111051.

Отримавши повідомлення, податковий орган N 1 направив його копію до податкового органу N 2 для зняття з обліку організації в цьому податковому органі. Протягом п'яти робочих днів з дня отримання цього документа податкового органу N 2 зняв організацію з обліку і видав їй відповідне повідомлення.

Примітка. Податковий орган, обраний організацією для постановки на облік всіх відокремлених підрозділів, зобов'язаний передати копію повідомлення в податкові органи, де організація повинна бути знята з обліку, не пізніше наступного робочого дня після отримання такого повідомлення від організації.

Датою зняття організації з обліку в податковому органі за місцем знаходження відособленого підрозділу в даному випадку є дата внесення в ЕГРН відомостей про зняття організації з обліку.

Пункт 12 Порядку стосується організацій, які припиняють діяльність через реорганізацію, ліквідацію, і організацій, що виключаються з ЕГРН:

- за рішенням реєструючого органу;

- в зв'язку з продажем або внесенням майнового комплексу унітарного підприємства або майна установи в статутний капітал акціонерного товариства;

- в зв'язку з передачею майнового комплексу унітарного підприємства або майна установи у власність державної корпорації в якості майнового внеску Укаїни.

Зняття зазначених організацій з обліку в податкових органах за місцем знаходження відокремлених підрозділів здійснюється не пізніше наступного робочого дня після надходження відомостей (що містяться в ЕГРН) про зняття їх з обліку з податкового органу за місцем знаходження цих організацій. В цей же термін податкові органи зобов'язані видати (надіслати рекомендованим листом) організаціям повідомлення про зняття з обліку в податковому органі за місцем знаходження відособленого підрозділу за формою N 1-5-Облік. Датою зняття з обліку в податкових органах організацій за місцем знаходження відокремленого підрозділу є дата внесення в ЕГРЮЛ відповідного запису.

Порядок постановки на облік та зняття з обліку організацій за місцем знаходження нерухомого майна та (або) транспортного засобу

Згідно п. 1 ст. 83 НК Україна організації зобов'язані також вставати на облік в податкових органах за місцем знаходження нерухомого майна та (або) транспортних засобів. Постановка на облік організацій в податкових органах за місцем знаходження нерухомого майна проводиться на підставі відомостей, що надійшли з органів, які здійснюють кадастровий облік, ведення державного кадастру нерухомості та державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним.

Примітка. Згідно п. 4 ст. 85 НК Україна органи, що здійснюють кадастровий облік, ведення державного кадастру нерухомості та державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, а також органи ГИБДД зобов'язані повідомляти відомості про розташованому на підвідомчій їм території нерухоме майно, про транспортні засоби, зареєстровані в цих органах, і про їхніх власників до податкових органів за місцем свого знаходження протягом 10 днів з дня відповідної реєстрації.

Постановка на облік організацій за місцем знаходження транспортних засобів проводиться на підставі відомостей, що надійшли з органів, які здійснюють реєстрацію транспортних засобів.

Зазначені вище органи повідомляють також про реєстрацію припинення прав на нерухоме майно та про зняття з обліку транспортного засобу.

Протягом п'яти робочих днів з дня отримання названих відомостей податкові органи знімають організацію з обліку в разі, якщо в цьому податковому органі відсутні щодо даної організації відомості про реєстрацію права власності (права господарського відання, права оперативного управління) на інший об'єкт нерухомого майна та ( або) реєстрації іншого транспортного засобу. В цей же термін податковий орган зобов'язаний видати (надіслати рекомендованим листом) організації повідомлення про зняття з обліку в податковому органі за формою N 1-5-Облік.

- державної реєстрації припинення права власності (права господарського відання, права оперативного управління) на нерухоме майно;

- зняття з реєстраційного обліку транспортного засобу.

Примітка. Надалі при отриманні від відповідних органів відомостей про нерухоме майно та (або) транспортних засобах щодо організацій, які вже перебувають на обліку за зазначеними підставами, податковий орган самостійно фіксує такі відомості.

У п. 12 Порядку викладено правила зняття з обліку організації за місцем знаходження нерухомого майна та (або) транспортних засобів при реорганізації, ліквідації організації, виключення її з ЕГРЮЛ за рішенням реєструючого (податкового) органу та інших підстав, перелічених у цьому пункті. Зняття з обліку організації у випадках здійснюється не пізніше наступного робочого дня після надходження відомостей, що містяться в ЕГРН, про зняття організації з обліку з податкового органу за місцем знаходження організації. В цей же термін податковий орган зобов'язаний видати організації повідомлення про зняття її з обліку в податковому органі за місцем знаходження нерухомого майна та (або) транспортного засобу за формою N 1-5-Облік. Датою зняття з обліку в податкових органах організації за місцем знаходження нерухомого майна та (або) транспортного засобу є дата внесення в ЕГРЮЛ відповідного запису.

Податкова і адміністративна відповідальність за порушення термінів постановки на облік і неподання відомостей

Організація, яка веде діяльність через відокремлений підрозділ без постановки на облік або без повідомлення про це податкову інспекцію за місцем знаходження організації, може бути притягнута до податкової та адміністративної відповідальності. Податкова відповідальність встановлена ​​ст. ст. 116, 117 і 126 НК РФ, адміністративна відповідальність - ст. ст. 15.3 і 15.6 КоАП РФ. Види порушень і розміри штрафів представлені в таблиці.

Таблиця. Податкова і адміністративна відповідальність за порушення термінів постановки на облік