Нове в обліку бюджетних установ
експерт з бухгалтерського обліку
Продовжуємо обговорення змін [A1] порядку ведення обліку в бюджетних установах.
Внесені до Інструкції № 174н [A2] нововведення можна умовно розділити на дві частини.
Очікувані зміни. За минулі п'ять років з моменту введення в дію Інструкції № 174н в порядок обліку в бюджетних установах були внесені численні зміни. Крім того, МінфінУкаіни випускав листи, які, згідно з нормами законодавства, хоча і не нормативно-правові акти і формально застосуванню не підлягають, але фактично всі установи враховували їх положення. Були внесені зміни і до Інструкції № 33н [A3]. які формально не відповідали Інструкції № 174н, але звітність установи вже складали з їх урахуванням. Також були внесені значні зміни до Інструкції № 157н [A4].
Таким чином, більша частина того, що додано до Інструкції № 174н, цілком очікувано і логічно. Крім цього, внесено цілий ряд доповнень, що відповідають на різні питання, вже давно стоять перед бухгалтерами.
Очікувані ЗМІНИ
Зауважимо, що скрізь по тексту інструкції «ринкову» вартість замінили на «оцінну [A5]».
Косгеї доходів від субсидій на госзаданіе і доходів в рамках ОМС
Нарахування доходів медичними бюджетними установами, що здійснюють медичну діяльність за програмою обов'язкового медичного страхування
Приклад: Звичайно, треба було б ще змінити порядок відображення в обліку нарахування субсидії на державне (муніципальне) завдання. Але це зробити забули. Так і залишений без зміни порядок нарахування доходів [A8]: суму отриманих субсидій на виконання госзаданія відображають на підставі Довідки (ф. 0504833) (Звіту про субсидії) за кредитом рахунка 440110180 «Інші доходи» і дебетом рахунка 420580560 «Збільшення дебіторської заборгованості за іншими доходам ».
Порядок застосування первинних документів
У зв'язку з введенням в дію Методичних вказівок [A9] щодо застосування первинних облікових документів зроблені зміни порядку вказівки посилань на номери уніфікованих форм первинних документів:
- багато посилання на номери уніфікованих форм прибрані, наприклад, при описі порядку відображення в обліку надходження основних засобів видалені посилання на раніше діяли уніфіковані форми [A10] актів про прийом-передачу;
- посилання на раніше діяли уніфіковані форми замінені на нові, наприклад, змінені номери [A11] уніфікованих форм: Вимога-накладна (ф. 0315006) на Вимога-накладна (ф. 0504204).
Приклад: Залишені старі номери [A12] уніфікованих форм (Акту про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306001), Акта про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306031 ).
Переміщення основних засобів між групами і видами майна
Фінансові вкладення (на суму акцій або інших форм участі в капіталі) до статутних капіталів господарських товариств прав використання результатів інтелектуальної діяльності, виняткові права на які збережені за установами відповідно до законодавства РФ
Приклад: Рахунок фінансових вкладень 020400000 за дебетом вказано без коду виду фінансового забезпечення, хоча по кредиту зазначений рахунок з кодом виду фінансового забезпечення «2». Значить, і за дебетом має бути «2» - 220400000.
Перенесення облікових показників між кодами виду фінансового забезпечення, передача при реорганізації
Чи не описано, яким чином відображати в обліку зменшення раніше прийнятих зобов'язань із застосуванням конкурентних процедур, проведене за погодженням сторін відповідно до норм законодавства про держзакупівлі після завершення конкурентної процедури. Як правильно діяти? Зменшувати «червоним сторно»:
1) обидві кореспонденції з рахунком 050207000;
2) тільки за кредитом рахунка 05061000 і дебетом рахунка 050211000 без зміни показників за рахунком 050217000?
Розглянемо обидва варіанти.
Варіант 1.Показатели економії при конкурентних процедурах за даними бухгалтерського обліку будуть менше, ніж за даними окремої звітності про держзакупівлі, що надається установою зацікавленим споживачам такої звітності.
Наприклад, початкова ціна контракту була 1 000 000 руб. за підсумками конкурентною процедурою контракт був укладений за ціною 800 000 руб. економія склала 200 000 руб. Після завершення конкурентної процедури за погодженням установи і підрядника сума договору була зменшена до 700 000 руб. з відповідним зменшенням об'єму робіт. Якщо застосувати «червоне сторно» до кореспонденції, яка була зроблена раніше (дебет рахунку 050217000 - кредит рахунку 0 50211000), то для збереження арифметичного рівності потрібно або збільшувати «економію» на 100 000 руб. або зменшувати початкову ціну контракту. І те, і інше призведе до невідповідності даних бухгалтерського обліку і даних про держзакупівлі.
Варіант 2. У разі зміни контракту на значну величину це може привести до труднооб'яснімим даними в Звіті (ф. 0503738).
Наприклад, початкова ціна контракту була 1 000 000 руб. за підсумками конкурентною процедурою контракт був укладений за ціною 800 000 руб. економія склала 200 000 руб. Після завершення конкурентної процедури за погодженням установи і підрядника сума договору була зменшена до 500 000 руб. з відповідним зменшенням об'єму робіт. Ніяких інших зобов'язань за цими кодами класифікації за звітний період не було прийнято. Якщо застосувати «червоне сторно» до кореспонденції (дебет рахунку 050610000 - кредит рахунку 050211000), то з даних Звіту (ф. 0503737) буде слідувати, що всього прийнято зобов'язань на суму 500 000 руб. в тому числі з використанням конкурентних процедур на 700 000 руб.
На сьогоднішній день ця проблема рішення не має.
Резерви майбутніх витрат
0 40120 211
0 10900 211
0 40120 213
0 10900 213
0 40160 211
0 40160 213
Нараховано суму резерву на виплату щорічної винагороди за вислугу років працівникам
0 40120 200
0 10900 200
Нараховано суму резерву за зобов'язаннями установи, по нарахуванню яких існує на звітну дату невизначеність щодо їх розміру через відсутність первинних облікових документів (на фактичні витрати, за якими в строк не надійшли документи) (на послуги зв'язку, на комунальні та інші послуги)
0 40120 221
0 10900 221
0 40120 223
0 10900 223
0 40160 221
0 40160 223
Нараховано суму резерву в рахунок майбутньої оплати на вимогу покупців гарантійного ремонту, поточного обслуговування у випадках, передбачених договором поставки
0 40120 200
0 10900 200
Нараховано суму резерву за зобов'язаннями, які виникають в рамках розгляду претензій, позовів, в тому числі при досудовому (позасудовому) розгляді (по претензійних розглядів)
Використаний резерв на покриття видатків установи:
- при надходженні розрахункових документів за відповідними зобов'язаннями;
- при визнанні претензійних вимог, в тому числі в досудовому (позасудовому) порядку;
- по утилізації основних засобів, для відновлення наслідків експлуатації якого нараховували резерв
0 30200 730
0 30300 730
Облік прийнятих зобов'язань в сумі сформованих резервів
Насильницьке впровадження обліку резервів майбутніх витрат незрозуміло своїм глибоко захованим економічним змістом. Але ще більш незрозумілий сенс обліку відкладених зобов'язань.
НЕЗРОЗУМІЛІ НОВОВВЕДЕННЯ
Облік розрахунків по реалізації нефінансових активів
Наказом № 89н [A19] до Інструкції № 157н був доданий рахунок 020983000 «Розрахунки за іншими доходами». Його призначення описано досить туманно: розрахунки по іншим доходах, що виникають в ході господарської діяльності установи, які знайшли відображення на рахунках розрахунків 20500 «Розрахунки по доходах». При цьому на момент додавання цього рахунку не було взагалі ніяких проблем з вибором рахунків для відображення розрахунків по доходах. Зауважимо, що в інструкції з обліку для казенних установ для рахунку 020983000 застосування не знайшли.
І раптом додано вказівку [A20] відображати розрахунки по доходах від реалізації майна (крім товарів і готової продукції) на рахунку 020983000.
Облік заборгованості по надмірно виплачену заробітну плату
Доданий рахунок [A22] 020611000 «Розрахунки по оплаті праці». Він призначений не для відображення авансів, як можна порахувати виходячи із загального призначення синтетичного рахунку 020600000:
Заборгованість працівника, що виникла при перерахунку раніше виплаченої йому заробітної плати, методом «червоне сторно»
Кореспонденція рахунків повністю відповідає загальним принципам застосування Плану рахунків. Тільки ось сама ідея «перерахунку раніше виплаченої йому заробітної плати» з відображенням заборгованості працівника цілковито суперечить нормам законодавства [A23] РФ.
Так, заробітна плата [A24]. зайво виплачена працівнику (в тому числі при неправильному застосуванні трудового законодавства чи інших нормативних правових актів, що містять норми трудового права), не може бути з нього стягнена, за винятком випадків:
- лічильної помилки;
- якщо органом по розгляду індивідуальних трудових спорів визнана вина працівника у невиконанні норм праці або просте;
- якщо заробітна плата була зайво виплачена працівнику в зв'язку з його неправомірними діями, встановленими судом.
Крім того, не підлягає поверненню [A25] в якості безпідставного збагачення заробітна плата і прирівняні до неї платежі, пенсії, допомоги, стипендії, відшкодування шкоди, заподіяної життю або здоров'ю, аліменти та інші грошові суми, надані громадянинові як засіб до існування, при відсутності недобросовісності з його боку і лічильної помилки.
Отже, якщо працівник не виявив несумлінності, то ніякої «зайвої виплати» він відшкодовувати не зобов'язаний. Установа не має права забрати у співробітника ті гроші, які помилково йому виплатило як заробітна плата.
Приклад: Це нововведення настільки поспішали додати, що і тут допустили грубу друкарську помилку: вказівку щодо рахунку 020611000 було додано в опис порядку застосування синтетичного рахунку 020700000!
Додана ще одна причина для списання основних засобів
Додана [A26] ще одна причина для списання основних засобів: «при прийнятті рішення про припинення експлуатації об'єкта обліку». Тобто якщо вирішили, що припиняють експлуатувати об'єкт, то все, можна списувати. Але нічого подібного немає в порядку списання [A27] основних засобів.
Додані вказівки щодо інвентарних карток
Досить давно обговорювали питання про те, щоб зобов'язати державні (муніципальні) установи при передачі між собою ОС, НМА та НПА передавати копії інвентарних карток (ф. 0504031, 0504032). Тому що інвентарна картка - це повна історія життя основного засобу з усіма його ремонтами і модернізаціями. І новому балансоутримувачу такого майна корисно було б знати, що з майном відбувалося в минулому. В Інструкції № 174н цю ідею вирішили реалізувати. Але ... «хотіли як краще, а отримали як завжди»:
1) для основних засобів вказівку про передачу Інвентарних карток (ф. 0504031, 0504032) не додаються. А адже саме для основних засобів воно найбільш актуально, оскільки основні засоби передають найбільш часто і у них більш велика історія змін;
2) для НМА зазначено [A28] на необхідність прикладати Інвентарну картку (ф. 0504031, 0504032) при прийнятті НМА в результаті НДДКР, а також при покупці і виготовленні їх господарським способом. Тобто в тих випадках, коли сторони, яка передає немає взагалі або коли передавальна сторона не зобов'язана вести ніяких Інвентарних карток. До речі, в цьому ж пункті Інструкції № 174н наведені вказівки щодо Акту про прийом-передачу нефінансових активів (ф. 0504101), що суперечать Методичним вказівкам, згідно з якими Акт про прийом-передачу (ф. 0504101) застосовують при передачі, а не при покупці або виготовленні хозспособом.
Переклад молодняку в основне стадо
Додана фантастична кореспонденція рахунку обліку матеріальних запасів з рахунком обліку основних засобів:
0 40120 000
0 40150 000
По-перше, це нововведення суперечить нормам Цивільного кодексу України [A29].
Права і обов'язки [A30]. які отримує правонаступник, визначають в передавальному акті. У передавальному акті вказують:
- яку саме кредиторську заборгованість приймає на себе правонаступник, тобто які з боргів ліквідованого установи правонаступник буде оплачувати;
- яку саме дебіторську заборгованість правонаступник має право стягувати в свою користь;
- які саме з майнових прав отримує правонаступник.
Без передавального акта неприпустима державна реєстрація реорганізації юридичних осіб. У той же час нічого іншого, крім того, що перераховано в передавальному акті, правонаступник на себе не бере. Зокрема, Цивільний кодекс Україна не передбачає передачу будь-яких «фінансових результатів в частині витрат».
По-друге, чому тоді не передають «фінансовий результат в частині доходів»? Чому в частині витрат передають витрати майбутніх періодів, але не передають резерви? Чому не описана кореспонденція рахунків з боку передавального установи?
Застосування Акта приймання матеріалів (матеріальних цінностей)
Акт приймання матеріалів (матеріальних цінностей) (ф. 0504220) становить комісія установи з надходження та вибуття активів при прийманні матеріалів (матеріальних цінностей) у разі наявності кількісного і (або) якісного розбіжності, а також невідповідності асортименту прийнятих матеріальних цінностей супровідним документам відправника (постачальника ). Таким чином, Акт приймання (ф. 0504220) відображає не факт надходження, а відхилення при надходженні між цими документами і фактичним надходженням.
Порядок відображення зменшення планових показників по доходах і видатках
Раніше зменшення планових показників по доходах і видатках наказували відображати тієї ж самої проводкою, що і самі планові призначення, тільки методом «червоне сторно». Тепер же наказано зменшувати планові призначення зворотними кореспонденціями. Навіщо було міняти, якщо і раніше все було і так добре? Тим більше що зменшення планових показників ніде в звітності поки окремо не відображають.