Необхідність оцінки запасів продукції

Менеджер з логістики зобов'язаний проводити періодичну інвентаризацію наявних товарно-матеріальних запасів та інших активів з тим, щоб визначити собівартість реалізованої продукції і включити в звіт дані про фінансовий стан. База, на якій здійснюється оцінка запасів, істотно позначається на витратах і доходах, що відображаються в звітах про прибутки і збитки, а також на вартості активів, що показується в балансі.

Для оцінки запасів можна використовувати різні методи. Вибір методу залежить від наступних факторів:

  • методу розрахунку податку на прибуток;
  • принципів бухгалтерського обліку;
  • простоти застосування;
  • ступеня підзвітності керівництва;
  • системи контролю над витрачанням запасів.

З точки зору керівництва обраний метод оцінки повинен найкращим чином позначитися на майбутньому звіті про прибутки і збитки. Крім того, він повинен бути простим у застосуванні і ефективним засобом для підготовки звітної інформації, яку можна було б використовувати для оцінки ефективності керівництва і прийняття рішень.

ВИЗНАЧЕННЯ ВАРТОСТІ ЗАПАСІВ

Як правило, визначення вартості запасів продукції для підготовки фінансового звіту починається з розрахунку нормативних або середніх витрат. Наявність нормативних або середніх питомих витрат дозволяє помножити кількість натуральних одиниць на ці витрати і визначити вартість запасів на кінець періоду, яка після вирахування з вартості запасів на початок періоду плюс вартість закупівель матеріалів і витрати на обробку протягом даного періоду дорівнює собівартості реалізованої продукції за весь аналізований період. Вартість запасів на кінець періоду і, відповідно, собівартість реалізованої продукції можна ще раз відкоригувати за допомогою обліку за методами FIFO (перше надходження - перший відпустку), LIFO (останнє надходження - перший відпустку) або розрахунку витрат на виробництво конкретної партії. Для підприємств оптової і роздрібної торгівлі, що не несуть виробничі витрати, найбільш прийнятним методом оцінки вартості є метод валового прибутку від роздрібної торгівлі.

Найпростішим методом визначення вартості запасів продукції є метод нормативних витрат. Щоб полегшити його застосування, необхідно встановити нормативні витрати, що представляють собою очікувані витрати на покупку і переробку стосовно витрат на матеріали, заробітну плату та інші витрати, які мають безпосереднє відношення до кожної одиниці інвентаризуються запасів. Ті ж виробничі витрати (накладні витрати або загальні виробничі витрати), які безпосередньо не пов'язані з продуктом або статтею запасів, зазвичай відносять, на тому чи іншому розумному підставі, на кожну одиницю продукції. Так управлінські витрати можна відносити на підставі кількості годин робочого часу, що витрачається на виробництво одиниці продукції, тоді як амортизацію, страхування і податки можна розподіляти на основі машино-годин, необхідних для виготовлення тієї ж одиниці продукції.

Коли фактичні витрати розходяться з нормативними, наявні відхилення необхідно фіксувати. Якщо різниця значна, то накопичені суми ще раз перерозподіляють на всю продукцію, виготовлену протягом цього періоду, і наявні запаси. Якщо різниця незначна, то її зазвичай вважають як витрати по мірі їх здійснення. Для того щоб нормативні витрати залишалися точними і ефективними, їх необхідно переглядати принаймні один раз на рік, вносячи зміни в витрати і методи їх розрахунку; в іншому випадку значення вартості втрачають свою придатність як для оцінки вартості запасів, так і для управління процесів закупівлі або виробництва.

Для оцінки вартості запасів продукції використовується такий показник, як середні питомі виробничі витрати. Для цього застосовуються два методи:

  • середнє значення, яка розраховується шляхом ділення сумарної вартості запасів на початок періоду і закупівель на сумарну кількість наявних одиниць;
  • ковзне середнє, що розраховується після здійснення кожної нової закупівлі.

Оскільки проміжок часу між оцінками досить великий, а ціни змінюються швидко, два перерахованих вище методи дають дещо різні результати. Важливо відзначити, що для розрахунку змінного середнього необхідно вести регістри безперервного обліку запасів, в той час як середньозважене значення можна розраховувати лише періодично. У будь-якому випадку метод усереднення дозволяє розносити наслідки короткострокових змін в цінах і вирівнювати їх вплив на розрахунок прибутку.

Вартість конкретної партії продукції

Для обробних і ряду інших галузей промисловості зазвичай бажано вести облік конкретних партій товарів або виробів за назвами і фактичними цінами. Це робиться шляхом обліку фактичної покупної ціни сировини і конверсійних витрат на кожну партію або виріб в запасах. Застосування цього методу зазвичай обмежується запасами, що містять дорогі і нечисленні предмети зберігання, або тими ситуаціями, коли такий облік можна або необхідно вести.

Метод валового прибутку

Метод оцінки запасів на основі валового прибутку, який використовується для визначення вартості запасів, був розроблений на підприємствах оптової і роздрібної торгівлі для полегшення оцінки запасів, коли ціна предметів зберігання встановлювалася за гнучкою продажної ціни, а не за витратами. Основою для розрахунку даного співвідношення служить встановлена ​​середня валовий прибуток або торгова націнка до витрат, що служить для визначення продажної ціни. Виходячи з припущення, що товари в запасах є типовими представниками товарів, придбаних під час останнього виробничого періоду, в плані торгових націнок на них, їх вартість легко визначити шляхом використання вищезгаданого співвідношення для перерахунку вартості запасів. Використовуючи даний метод, вартість запасів на кінець періоду визначається шляхом множення кількості фізичних одиниць на їх продажну ціну з подальшим зменшенням отриманого результату на середній відсоток націнки. Як і по інших методів, собівартість реалізованої продукції розраховується шляхом віднімання вартості запасів на кінець періоду з вартості на початок періоду плюс закупівлі.

При виборі методу оцінки вартості запасів необхідно враховувати їх розмір, вік і тип. Обрані методи повинні бути сумісні з вимогами, що пред'являються до фінансової та податкової звітності, а також співвідноситися з методами, використовуваними керівництвом для оцінки ефективності в плані управління запасами. Для забезпечення однаковості фінансової звітності необхідно, щоб методи оцінки запасів залишалися незмінними. Якщо в той чи інший момент часу відбувається зміна методу, то наслідки цього на фінансові результати повинні бути чітко зафіксовані.

ОЦІНКА ЗАПАСІВ ТОВАРІВ

Прімер.Магазін спортивних товарів оцінює запас купальних костюмів, наявний на початок травня, в $ 3500.. Протягом цього місяця магазин закупив партію купальних костюмів на $ 10500, а продажі склали $ 20340 (за ціною реалізації). В кінці травня залишок запасів купальників оцінювався в $ 5600.

Для розрахунку собівартості проданої продукції необхідно застосувати наступну формулу:

Розрахунок величини запасів:

Запас на початок періоду (оцінна вартість) + Закупівлі (по закупівельній вартості) - Запас на кінець періоду (оцінна вартість) = Собівартість проданої продукції

Застосування цієї формули в контексті прикладу показано в табл. 1.

У наведених вище прикладах точний підрахунок собівартості проданої продукції грунтується на точній оцінці запасу на початок і кінець періоду. У зв'язку з цим виникає питання про найкращий метод оцінки запасів. Нормою при оцінці запасів є використання найменшою з двох величин:

  • собівартості (у скільки обходиться закупівля одиниці запасу у постачальника);
  • чистою реалізаційною вартістю (скільки можна отримати за одиницю запасу, якщо продати її на ринку прямо зараз).

Це означає, що більшість запасів оцінюються за собівартістю. Чиста реалізаційна вартість застосовується тільки в нетрадиційних випадках, наприклад, якщо частина продукції підлягає уцінці як бракована або застаріла.

Існує три основні методи оцінки запасів:

  • «Першим прийшов - першим пішов» (FIFO);
  • «Останнім прийшов - першим пішов» (LIFO);
  • за середньозваженою.

Розглянемо основні принципи кожного методу оцінки запасів і проведемо розрахунок запасів по кожному з методів.

Розглянемо методи оцінки запасу по вихідній вартості:

  • FIFO - "першим увійшов, першим вийшов";
  • LIFO - "останнім увійшов, першим вийшов";
  • за середньою вартістю.

На рис. 1 показано рух запасів підприємства протягом фінансового року.

Мал. 1. Рух запасів у фінансових звітах

Два найбільш поширених методу відомі як "останнім надійшов, першим вибув" (LIFO) і "першим надійшов, першим вибув" (FIFO).

У методі FIFO для визначення витрат, що відносяться на звіт про доходи, враховують вартість найстаріших одиниць запасу. Метод FIFО заснований на логічному припущенні, що більшість підприємств спочатку використовують більш старі запаси (тобто раніше придбані одиниці), тим самим попереджаючи їх псування.

Система FIFO передбачає, що придбаний першим запас використовується першим, залишаючи на кінець року запас, придбаний останнім. Подібний рух запасу використовується як допущення тільки в облікових цілях оцінки запасу і не обов'язково збігається з фізичним рухом запасу.

Облік товарного запасу за допомогою LIFO (оцінка витрачених запасів за вартістю останніх за часом придбань) і FIFO (оцінка витрачених запасів за вартістю перших за часом придбань).

Система обслуговування в зворотному порядку (LIFO) виступає за такий принцип: те, що надійшло пізніше, має бути продано раніше. Це прийом обліку, при якому обчислення вартості проданих товарів грунтується на припущенні про те, що закуплені останніми товари продаються в першу чергу, і оцінка товару проводиться заднім числом. Практичний ефект полягає в збільшенні вартості проданих товарів, що зменшує оподатковуваний дохід і, отже, знижує обсяг виплачуваних податків. У періоди, коли рівень інфляції високий, система обслуговування в зворотному порядку дає вам в руки практичний спосіб не платити податки на так звану фантомний прибуток, яка виникає виключно завдяки зростанню цін на товарні запаси.

Підприємства, що прийняли систему LIFO, повинні погоджувати свої бухгалтерські звіти для збору податків. Для того щоб отримати вигоди з точки зору потоку грошей і податків, які система LIFO забезпечує в періоди підвищення цін, підприємства повинні прагнути до того, щоб у звітах про прибутки та збитки стояли одні й ті ж цифри. Так як система LIFO наказує включати новий, вимагає високих витрат товар, в вартість продажів, це зменшує прибутки. З тієї ж причини, якщо старий запас з низькими витратами фігурує в бухгалтерському звіті, оборотний капітал підприємства недооцінюється; загальний прибуток знижується. Таким чином, в дійсності, прийняття системи обслуговування в зворотному порядку має двозначне вплив на фінансовий звіт. Дохід падає, майно і загальний прибуток також зменшуються. Єдиний виграш - але цілком відчутний - у вас з'являється більше грошей.

Система LIFO ефективно працювала протягом багатьох років під час стабільного підвищення цін, на протязі десятиліть це давало значну економію на податках для багатьох підприємств. У примітках до фінансових звітів підприємств пропонувалося розкрити, наскільки менше їх товарні запаси завдяки застосуванню системи LIFO, і для багатьох підприємств ця різниця становила сотні мільйонів доларів або більше.

Найцікавіше в цьому прикладі - це вплив системи LIFO, яке вона справляє на зниження рівня товарних запасів. Якщо при використанні системи LIFO запаси знижуються, то заявлений дохід зростає. Звичайно, якщо підприємство платить податки, податки також ростуть. Один із шляхів для підприємства зі збитками від операційної діяльності, отже, полягає в свідомому зменшенні товарних запасів до кінця року і створенні оподатковуваного доходу. Якщо підприємство зіткнулося зі збитками від операційної діяльності, то можна отримати податкове рефінансування, що само по собі є позитивним грошовим потоком.

Якщо підприємство, що застосовують систему LIFO, продовжує мати оподатковуваний дохід, то зменшення товарного запасу, що зазвичай є хорошою стратегією бізнесу і повністю підтримується тут, буде мати протилежний ефект у вигляді підвищення податків! Як можна уявити, багато підприємств свідомо зверталися до системи LIFO виключно з метою збільшення заявленого доходу. Такі підприємства готові платити більш високі податки за можливість заявити про більше доході за звітний період.

Навпаки, підприємства, які прагнуть збільшити грошовий потік, вважають себе зв'язаними, якщо вони хочуть постійно зменшувати запаси, що зазвичай буває в результаті перегляду старого підходу до виробництва або до процесу розподілу. Ймовірно, при інших рівних умовах, краще платити податки і отримувати прибутки з обороту від мінімальної кількості товару. Однак, найгірше при використанні системи LIFO буває тоді, коли вона її застосовується недбало, сплачуються всі необхідні податки, а потім на майбутній рік знову виявляється збільшення товарного запасу через поганий контроль з боку менеджерів з логістики.

Концепція системи LIFO сама по собі проста. Розраховується вартість проданих товарів за найостаннішими закупівельними цінами і оцінюється товарний запас найстарішими закупівельними цінами. Звичайно, якщо запасений товар має тенденцію падати в ціні або є предметом різких цінових стрибків, як, наприклад, мідь або пшениця, то систему LIFO використовувати не рекомендується.

Прімер.В табл. 3 показано, як названі методи оцінки запасів здатні вплинути на валовий прибуток.

У порівнянні з базисним 1989 року обсяг продажів зріс як в результаті інфляції, так і завдяки здатності підприємства збільшити валову націнку, тобто різницю між собівартістю і продажною ціною продукції. Крім того, у міру збільшення обсягу продажів кількість одиниць запасу не змінювалося, проте вартість зросла відповідно до темпів інфляції. Отже, коли вартість запасів зростає в міру інфляції, FIFO буде показувати все зростаючу їх вартість в кінці кожного періоду, тоді як при LIFO вартість запасів в кінці періоду збережеться на початковому рівні.

Хоча надмірна прибуток при оцінці запасів по FIFO - це ілюзія (так як їх доведеться поповнювати за вищою ціною), податок з неї повинен бути сплачений. Тому якщо менеджер з логістики вважає, що рух готівки є більш важливим фактором, ніж просто прибуток, тоді в періоди стрибків інфляції метод LIFO більш кращий, тому що він тягне за собою більш низький прибуток.

Якщо підприємство продає більше, ніж купує, при використанні FIFO може виникнути випадковий дохід. Коли вартість запасів при їх списанні на собівартість проданих товарів нижча, виникає додатковий прибуток, тобто відбувається те ж, що при використанні FIFO протягом деякого часу. Отже, FIFO показує з плином часу прибуток, обумовлену зміною вартості запасів, тоді як при LIFO цього вдається уникнути, поки запас не знижується, а це типова ситуація.

Третій метод, який одержує все більше поширення в міру комп'ютеризації обліку запасів, заснований на обліку середньої вартості. Підприємствам, у яких рівень запасів коливається, доцільніше використовувати їх середню вартість, так як при методі FIFO знижується прибуток, пов'язана з рухом цін, і обмежуються можливі випадковості при методі LIFO. Проблема при цьому методі обліку полягає головним чином в складності стеження за середньою ціною в умовах, коли запаси витрачаються щодня, і надходять з такою ж частотою.

Метод середньої вартості

Метод середньої вартості об'єднує гідності і недоліки FIFO і LIFO, так як при зростаючих цінах він може завищувати облікову прибуток і занижувати поточну вартість готівкового запасу на дату балансового звіту. Однак всі три методи мають недолік, що полягає в тому, що значення, що виходять при їх застосуванні, об'єктивно доступні для перевірки, але не мають економічного сенсу, оскільки всі вони включають витрати, понесені в різні моменти часу.

Запаси продукції можна оцінювати двома способами:

  • на базі поточної ринкової вартості;
  • на базі вихідної вартості покупки.

Для прийняття рішень перший метод є єдиною прийнятною базою оцінки, якщо поточна ринкова вартість дорівнює альтернативним витратам використовуваного виду запасу. На практиці запас зазвичай оцінюється за допомогою одного з методів оцінки вихідних витрат.

Існує ряд важливих причин використання цієї бази оцінки, незважаючи на те, що вона явно не підходить для цілей прийняття рішень:

1. Для цілей оподаткування запас повинен оцінюватися по вихідній вартості покупки.

2. Швидкість оборотності певних видів запасу може виявитися настільки високою, що немає істотної різниці між початкової і поточної ринкової вартістю цього запасу.

3. Вихідна вартість є основною базою підготовки звітів для зовнішніх користувачів.